Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее — Закон N 101-ФЗ) лишил "упрощенцев", являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), права выбора объекта налогообложения. С 1 января 2006 г. они могут применять только объект "доходы минус расходы".

Не вдаваясь в анализ причин данного нововведения, рассмотрим, каковы же будут его практические последствия.

Переход на применение УСН

Для налогоплательщиков, которые только собираются начать применять "упрощенку", никаких проблем нет — при оформлении перехода на УСН они должны указать в заявлении объект налогообложения "доходы минус расходы".

Если они укажут объект "доходы", то налоговые органы либо откажут им в праве перейти на УСН, либо уведомят о переходе с объектом "доходы минус расходы". Второй вариант представляется нам более правильным, поскольку формально участие в договоре простого товарищества не является основанием для отказа налогоплательщику в праве перейти на применение УСН (см. п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Так что если предписанный объект "товарищам" не нравится, то лучше остаться на общем режиме налогообложения. Либо воспользоваться советом Минфина и выйти из участников простого товарищества до конца года, в котором подается заявление о переходе на УСН (см. письмо от 11.01.2006 N 03-11-04/2/2).

Если "товарищ" уже "Упрощенец"

Как быть, если участник договора о совместной деятельности уже применял УСН с объектом "доходы" на момент принятия Закона N 101-ФЗ? Самым простым решением проблемы был переход с 1 января 2006 г. на общий режим — об этом надо было уведомить налоговый орган не позднее 15 января 2006 г. (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Но некоторые "товарищи" не сделали этого, поскольку наивно думали, что могут продолжать применение УСН с объектом "доходы минус расходы", раз уж таково требование закона. Не тут-то было!

Минфин выпустил ряд писем, в которых сообщил, что возможность замены объекта есть только у тех налогоплательщиков, которые применяют УСН с 1 января 2003 г.

И действительно, Закон N 101-ФЗ разрешил налогоплательщикам, перешедшим на УСН с 1 января 2003 г. с объектом налогообложения "доходы", с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г. (см. п. 3 ст. 5 данного Закона). Причем данная возможность никак не связана с участием/неучастием таких налогоплательщиков в договоре о совместной деятельности.

А тем, кто начал применять УСН с 2004 или с 2005 г. с объектом "доходы", Минфин оставил только два варианта — либо перейти на общий режим, либо выйти из состава простого товарищества (см. письма от 08.11.2005 N 03-11-04/2/126, от 21.11.2005 N 03-11-04/2/135).

Как выбраться из ловушки?

Прежде всего отметим, что Минфин формально прав — он просто читает Налоговый кодекс в том виде, в который его привели господа законодатели.

Пунктом 2 ст. 346.14 НК РФ установлено, что объект налогообложения нельзя менять в процессе применения "упрощенки", кроме как по истечении трех лет с момента начала применения данного спецрежима. И применять УСН с объектом "доходы" участникам договора о совместной деятельности нельзя согласно п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

Как поступить "товарищам", которые на 1 января 2006 г. оказались применяющими УСН с объектом "доходы", в Кодексе ничего не сказано. Рассмотрим возможные варианты.

1. Перейти на общий режим

По общему правилу переходить с УСН на иной режим налогообложения можно только с начала налогового периода (с начала календарного года). Но установленные сроки для уведомления налогового органа о добровольном возврате на общий режим (не позднее 15 января) на сегодняшний день уже пропущены.

Существует еще процедура так называемого принудительного возврата. Если налогоплательщик в течение года нарушит любое из условий, препятствующих переходу на УСН (названных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ), то он должен будет перейти на общий режим с начала того квартала, в котором допущено нарушение. При этом пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей налогов общего режима в течение этого квартала налогоплательщики платить не должны (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Но участие в простом товариществе в п. 3 ст. 346.12 НК РФ не названо, ведь оно не является препятствием для перехода! Следовательно, использование процедуры "принудительного" возврата будет неправомерным (если строго следовать положениям НК РФ).

Конечно, по тону писем Минфина можно предположить, что он не будет обращать внимания на эту "неувязочку". Но чтобы совсем не рисковать, можно прекратить применение УСН по одному из разрешенных оснований — например, зарегистрировать филиал или представительство (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

2. Выйти из состава простого товарищества

В письме N 03-11-04/2/126 Минфин делает следующий вывод — налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы", не может с 1 января 2006 г. являться участником простого товарищества.

Прямо скажем, Минфин здесь погорячился — порядок участия в простом товариществе регулируется гражданским законодательством, а глава 55 ГК РФ не ставит возможность участия в простом товариществе в зависимость от применяемого налогового режима. Следовательно, обязать "упрощенца" выйти из состава участников простого товарищества никак нельзя.

Но если это не слишком вредит хозяйственной деятельности "упрощенца", то прекращение совместной деятельности было бы, наверное, самым простым путем решения проблемы. Здесь уже налогоплательщику надо определяться самому — что для него важнее.

3. Продолжить применение УСН с объектом "доходы минус расходы"

Третий вариант — для самых смелых, поскольку он, несомненно, приведет к конфликтной ситуации с контролирующими органами. Тем не менее нам представляется, что беспристрастный суд может разрешить такой конфликт и в пользу налогоплательщика, учитывая следующие аргументы.

В пункте 2 ст. 346.14 НК РФ сказано, что "…объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения". А в данном случае налогоплательщик-то объект и не менял. Он с радостью продолжил бы применение УСН с объектом "доходы".

Объект налогообложения для всех "упрощенцев" — участников договора о совместной деятельности поменял законодатель. Он ввел в НК РФ норму, в соответствии с которой объектом у "товарищей" могут быть только "доходы минус расходы".

Следовательно, ограничение п. 2 ст. 346.14 НК РФ в данном случае применять нельзя. Это ситуация особая, в НК РФ не урегулированная, и ее в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ следует толковать в пользу налогоплательщика. "Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)" (п. 7 ст. 3 НК РФ). О неурегулированности ситуации говорит также отсутствие в НК РФ механизма реализации спорной поправки на практике. При этом обязать налогоплательщика вернуться на общий режим нельзя, поскольку в Кодексе такого основания нет; обязать прекратить членство в простом товарищество — тоже нельзя, как мы уже говорили выше. Таким образом, единственный законный выход из данной ситуации — просто применять другой объект налогообложения с начала налогового периода (года).

М. ВАСИЛЬЕВА, эксперт АКДИ

Источник: МАЛАЯ БУХГАЛТЕРИЯ N 03, 2006 г.

Новое правило для «упрощенщиков»: фирма может включить в расходы стоимость оплаченного товара, который она приобрела для перепродажи, только после того, как товар оплатит покупатель.
Читать далее →

Письмо Минфина России от 26.06.06 № 03-11-04/2/131 "Об учете сумм НДС при приобретении сырья и материалов"

Читать далее →

Коэффициент-дефлятор на 2006 год, на который положено индексировать предельный доход по упрощенке, Минэкономразвития установило еще в конце 2005 года. Однако, по мнению Минфина, в текущем году этот коэффициент применять нельзя. Разберемся, почему чиновники заняли такую позицию и можно ли ее оспорить.

Упрощенцы насчитали 22 640 000

Напомним, что необходимость ежегодно индексировать предельный доход упрощенцев закреплена в абзаце 3 пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса. Правила пересчета лимита прописаны в абзаце 2 пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса. Руководствуясь ими, максимальный доход, при котором фирмы могут оставаться на спецрежиме, нужно рассчитывать так. Лимит выручки (сейчас он равен 20 миллионам) надо умножить на коэффициент-дефлятор.

Обязанность ежегодно устанавливать коэффициент-дефлятор законодатели закрепили за Правительством. А оно в свою очередь поручило ежегодно публиковать размер коэффициента-дефлятора Минэкономразвития (распоряжение от 25 декабря 2002 г. № 1834-р). Что Минэкономразвития и делает. Последний приказ на эту тему был издан 3 ноября 2005 года (№ 284). В нем чиновники определили коэффициент-дефлятор на 2006 год в размере 1,132.

Однако этот коэффициент в 2006 году не действует, заявили чиновники из Минфина в своем письме от 28 декабря 2005 г. № 03-11-02/85. Использовать утвержденный Минэкономразвития коэффициент-дефлятор минфиновцы разрешили только со следующего года. В том же письме они указали, что «величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, утвержденный на 2006 год… в 2007 году».

Что смутило финансистов

В пункте 2 статьи 346.12 Налогового кодекса сказано: «коэффициент-дефлятор… подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством…». Согласно этому порядку, Минэкономразвития должно публиковать коэффициент-дефлятор в «Российской газете» не позднее 20 ноября каждого года (распоряжение Правительства от 25 декабря 2002 г. № 1834-р).

Однако министерство в 2005 году с опубликованием приказа опоздало. Так, его текст появился в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти только 5 декабря, а в «Российской газете» – 8 декабря. Учитывая эти обстоятельства, можно предположить, что финансисты рассуждали так.

Налог считают установленным, только если определены налогоплательщики и элементы налога (п. 1 ст. 17 НК). Кому быть налогоплательщиком по УСНО, определяет лимит по «упрощенной» выручке. То есть в разряд налогоплательщиков попадают только те, кто соблюдает ограничения по максимальному доходу. Значит, такое ограничение является необходимым условием для введения единого налога. А нормативные документы, которые регулируют размер ограничения, относятся к налоговому законодательству.

Между тем акты налогового законодательства вступают в силу не раньше, чем через месяц со дня их официального опубликования. И не раньше 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. 1 ст. 5 НК). Приказ министерство опубликовало 8 декабря 2005 года. Соответственно, месяц после его опубликования истек в январе 2006 года, когда налоговый период для УСНО уже начался. Из этого чиновники и могли сделать вывод о том, что коэффициент, введенный на 2006 год, в этом году применяться не может.

В тоже время Минфин учитывает, что каждый новый коэффициент-дефлятор нужно применять с учетом предыдущих коэффициентов (п. 2 ст. 346.12 НК). Поэтому «опоздавший» коэффициент, введенный на 2006 год, чиновники предлагают использовать в 2007 году. Однако у этой логики есть изъяны.

Сила улучшений перетягивает

Обратите внимание: статья 5 Налогового кодекса посвящена актам законодательства о налогах и сборах. А законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов (п. 1 ст. 1 НК). А приказ Минэкономразвития к ним не относится. Следовательно, положения статьи 5 Налогового кодекса на него не распространяются.

Как «нормативный правовой акт федерального органа исполнительной власти» приказ Минэкономразвития должен вступать в силу через десять дней после дня официального опубликования (п. 12 Указа Президента от 23 мая 1996 г. № 763). А значит, к 1 января 2006 года этот приказ уже действовал.

Более того, даже если рассматривать приказ Минэкономразвития как налоговый документ, все равно есть основания для того, чтобы начать применять его уже с 2006 года. Ведь акты налогового законодательства, которые улучшают положение налогоплательщиков, имеют обратную силу. Правда, при одном условии: если сам акт такое «обратное» действие предусматривает (п. 4 ст. 5 НК).

Очевидно, что увеличение лимита доходов для УСНО положение спецрежимников улучшает. А в приказе Минэкономразвития конкретно указано, что коэффициент-дефлятор установлен на 2006 год. Следовательно, есть все основания считать, что предельный доход для упрощенцев в этом году составляет 22 640 000 рублей.

С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

совет

«Постоянная работа на вычислительных машинах считается работой с вредными условиями труда, – говорит аудитор Марина Голубева. – Поэтому сотрудники, которые проводят по восемь рабочих часов за монитором, имеют право на дополнительный отпуск. Его продолжительность – шесть дней. Если в вашем трудовом договоре или в должностной инструкции закреплено, что ваша работа тесно связана с компьютерной техникой (например, вы обязаны обрабатывать на компьютере бухгалтерскую информацию), то работодатель обязан установить вам дополнительный отпуск (п. 182 раздела XLIII Списка, утв. постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г. № 298/П-22 – прим. ред.)».

Артем Евсеев, замдиректора по правовым вопросам компании «КУЗЬМИНЫХ И ПАРТНЕРЫ»

Источник: Материал предоставлен журналом «Расчет«

31 марта 2006 года в редакции журнала «Упрощенка» проводилась «горячая линия». Все желающие могли позвонить и задать вопросы, касающиеся учета при УСН в 2006 году. На них отвечала эксперт журнала «Упрощенка», кандидат экономических наук Людмила Масленникова. Ниже вы найдете наиболее интересные отрывки «стенограммы»…

Читать далее →

УСН на основе патента официально является разновидностью обычной упрощенной системы налогообложения. Тем не менее у бизнесменов, применяющих особую «упрощенку» на практике, возникают отнюдь не простые проблемы.

Читать далее →

Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 18-11/3/1686 от 16.01.2006, подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым.

Читать далее →

Ситуация:Предприятие находится на УСН (доходы за минусом расходы) и оказывает услуги сотовой связи на основании заключенных (дилерских) договоров с оператором мобильной связи. На основании этих договоров в наших салонах сотовой связи мы осуществляем прием платежей и отпускаем покупателям телефонные карты и комплекты со своей наценкой. Каким будет документооборот и что является доходами и расходами при расчете единого налога? Можно ли торговлю карточками экспресс-оплаты перевести на ЕНВД?

Читать далее →

В настоящее время организации, работающие на УСНО или ЕНВД часто жалуются на то, что применение освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость приводит к отпугиванию потенциальных покупателей и потребителей их товаров в связи с тем, что последние не могут получить налоговый вычет по НДС.

Данная статья посвящена рассмотрению указанной проблемы: действительно ли так невыгодно применять освобождение от обязанностей плательщика НДС или же нет?

Для начала рассмотрим само понятие себестоимости. Себестоимость по своей сути – это величина, которая представляет собой затраты производителя по изготовлению продукта и доведению его до конечного пользователя. Себестоимость бывает разная.

Производственная себестоимость – это расходы производителя на изготовление продукта. Сюда включается стоимость израсходованных материалов, зарплата рабочих, отчисления в фонды, амортизация, коммунальные платежи и т.п.

Косвенные расходы – это расходы, связанные с доведением продукта до конечного потребителя и приданием ему товарного вида. В частности, сюда относятся расходы по страхованию товара, его транспортировке, расходы по хранению товара на складе, по его охране, рекламе и пр.

Производственная себестоимость и косвенные расходы сформируют полную себестоимость товара. Именно на эту себестоимость производитель «накручивает» маржу, ту величину, которую он хотел бы получить в качестве прибыли.

Полная себестоимость вкупе с маржей формирует цену реализации товара, т.е. ту сумму, которую покупатель платит за 1 единицу товара.

С учетом положений налогового кодекса РФ, исходя из цены товара, рассчитывается налог на добавленную стоимость. По идее, по определению налога, он должен был рассчитываться исходя из заложенной производителем маржи. Однако никто не хочет терять часть прибыли, поэтому НДС стали рассчитывать, исходя из цены реализации, перекладывая тем самым налоговое бремя на конечного потребителя.

Рассмотрим на примере, как происходит ценообразование и что представляет собой данный процесс с экономической точки зрения.

Допустим на производство продукции тратиться 2000 условных единиц (далее у.е. – прим.автора).

Дополнительные расходы состоят из следующих статей затрат:

страхование груза – 1 % от себестоимости. В нашем случае это 20 у.е.

товарно-транспортные расходы – 30 у.е.

прочие расходы – 20 у.е. (охрана – 5 у.е., складские расходы – 2 у.е., реклама – 7 у.е, прочие – 6 у.е.).

Маржа закладывается производителем в размере 5 процентов от общей величины затрат.

Полная себестоимость составляет 2070 у.е. (2000 + 20 + 30 + 20)

Маржа 103,5 у.е. (2070 * 5%)

База для исчисления НДС 2173,5 у.е. (2070 + 103,5)

НДС (18%) 391,23 у.е. (2173 * 18%)

Итого цена реализации составит 2564,73 у.е.

В бухгалтерском учете производителя будут сделаны записи:

Д 90 К 43 – 2070 у.е.

Д 62 К 90 – 2564.73 у.е.

Д 90 К 68 – 391.23 у.е.

Д 68 К 51 – 391.23 у.е.

Д 90 К 99 – 103,5 у.е.

Итог: производитель получает «на руки» 2564,73 у.е. Из них 18 % он уплатит в бюджет в виде НДС. Это 391,23 у.е. После этого у него остается 2173,50 у.е. Из них 2070 у.е. пойдут на то, чтобы окупить затраты, а 103,5 у.е. будут его прибылью.

Теперь рассмотрим этого же производителя, но с условием, если он перейдет на «упрощенку».

Структура его затрат изменена не будет.

Единственная корректива заключатся в том, что НДС рассчитываться не будет, и покупатель будет платить меньше.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Д 90 К 43 – 2070 у.е.

Д 62 К 90 – 2173,5 у.е.

Д 90 К 99 – 103,5 у.е.

Итог: производитель получает «на руки» 2173,5 у.е. Из них 2070 у.е. пойдут на погашение затрат, остальные будут формировать прибыль.

Таким образом, для производителя экономически выгодны оба подхода: и с уплатой НДС и без уплаты НДС. Прибыль будет одинакова.

Теперь рассмотрим покупателя.

В первом варианте он приобретает товар по цене 2564,73 у.е., в т.ч. оплачивая НДС в размере 391.23 у.е.

В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны проводки:

Д 10 К 60 – 2173,5 у.е.

Д 19 К 60 – 391,23 у.е.

Д 60 к 51 – 2564,73 у.е.

Допустим покупатель в течение отчетного периода исчислил к уплате в бюджет НДС в размере 700 у.е. В этом случае, 391,23 у.е. будут поставлены «к зачету из бюджета», и покупатель перечислит всего 308,77 у.е.

В расходы в течение отчетного периода отнесет 2173,5 у.е. в качестве материальных при списании приобретенных материалов.

Итог: покупатель несет финансовые потери в размере 2873,50 у.е. (2173,5 + 308,77)

Во втором варианте у покупателя меняется схема записей в учете:

Д 10 К 60 – 2173,5 у.е.

Д 60 К 51 – 2173,5 у.е.

Экономия на оплате материалов составляет 391.23 у.е.

В этом случае, при исчислении НДС покупатель должен будет уплатить всю сумму налога, т.к. суммы для зачета у него нет.

В расходы в течение отчетного периода будут отнесены материальные расходы в размере 2173,5 у.е.

Финансовые потери составят 2873,50 у.е.

Таким образом, как мы видим, покупатель абсолютно не страдает в случае, если приобретает товар у продавца, работающего на налоговом режиме, освобождающем от уплаты НДС. Продавец также не несет никаких убытков, наоборот, он приобретает дополнительную выгоду, т.к. налоговое бремя снижается. Мы рассмотрели упрощенный вариант, но при более детальном подходе, себестоимость продукции у продавца при работе в режиме УСНО или ЕНВД должна снижаться, т.к. в себестоимость не относятся отчисления в различные внебюджетные фонды.

В чем же причина недовольства производителей и потребителей при работе на УСНО и ЕНВД. Все очень просто.

Отсутствие грамотного подхода к исчислению себестоимости и контроля за ценообразованием приводят к тому, что цена на товар устанавливается, исходя из среднерыночных показателей. Продавцы руководствуются принципом: если у других цена выше, то почему я должен торговать по более низкой цене, в ущерб себе. Это абсолютно необоснованный подход. Ведь себестоимость у «упрощенца» ниже чем в среднем по рынку. При правильном исчислении цены реализации продавец, работающий на УСНО или ЕНВД может вполне вытеснить конкурентов и занять лидирующее положение вследствие более низкой цены на свои товары. Фактически УСНО и ЕНВД предлагают узаконенный демпинг. Жаль только, что не все это понимают.

Николай Кескинов

Источник: © ИА Клерк.Ру, аналитический отдел