Как учесть в расходах коммунальные услуги при аренде помещения?

Редакция Usn.su не несет ответственности за материалы, размещенные в этом разделе читателями ресурса. Они добавляются через форму на сайте, и могут быть опубликованы без предварительной модерации.

ИП на УСН «Доходы минус расходы» арендуем помещение у физического лица, накоторго заключен договор на оказание коммунальных услуг.

В платеж по аренде сумма за коммунальные услуги не включается, так как ее значение не постоянно.

В статье 346.16 коммунальные услуги отсутствуют.

Каким образом можно учесть расходы на коммунальные услуги?

knv06

Поделиться
Опубликовано 16 октября 2009
Комментарии Подписаться на комментарии

Перечень расходов, учитываемых при определении в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Затраты на оплату коммунальных услуг прямо в данном пункте не упомянуты.
Однако в соответствии с пп. 4 и 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на арендные платежи за арендуемое имущество, а также материальные расходы.
Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 — 21, 34 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
Согласно пп. 5 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
— на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.
Минфин России в Письме от 27.02.2004 N 04-02-05/1/19 пришел к выводу, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов по оплате коммунальных услуг в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ.
МНС России в Письме от 29.09.2004 N 22-1-14/1578@ разъяснило, что расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения, расходуемые на вышеуказанные цели, подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, всеми налогоплательщиками, в том числе торговыми организациями и предприятиями непроизводственной сферы.
В Письме от 11.05.2004 N 22-1-14/881@ МНС России указало, что у организаций-арендодателей в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, должна учитываться вся сумма поступлений от сдачи имущества в аренду, то есть в том числе и сумма возмещения арендаторами коммунальных услуг (потребление электроэнергии, теплоэнергии, потребление и сброс воды), независимо от оформления в установленном порядке согласования со снабжающими организациями вопроса о предоставлении арендатору права пользования коммунальными услугами и вида заключенного договора (договор аренды либо договор об оплате коммунальных услуг).
По мнению налоговых органов, расходы на коммунальные услуги при определении объекта налогообложения учитываются арендаторами, применяющими упрощенную систему налогообложения, в составе арендных платежей в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в случае если компенсация арендодателю за коммунальные услуги предусмотрена договором аренды) либо в составе материальных расходов в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и п. 5 ст. 254 НК РФ (в случае если оплата коммунальных услуг арендодателю предусмотрена отдельным договором) независимо от оформления арендодателем в установленном порядке согласования со снабжающими организациями вопроса о предоставлении арендатору права пользования коммунальными услугами.
В Письме УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/57698@ обращено внимание, что в перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не предусмотрены расходы по оплате коммунальных услуг. Однако налоговые органы делают вывод, что при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе расходов можно учесть затраты на отопление зданий, а также на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, используемых только на технологические цели.
Как свидетельствует судебная практика, налоговые органы зачастую полагают, что коммунальные услуги не входят в закрытый перечень расходов, предусмотренный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, на которые могут быть уменьшены полученные доходы.
Однако суды такую позицию налоговых органов не разделяют.
Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 09.02.2009 N А53-4662/2008-С5-47 отклонил подобный довод налогового органа и указал, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов по оплате коммунальных услуг в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ, независимо от того, включены они в арендную плату или оплата коммунальных услуг арендодателю предусмотрена отдельным договором, а также независимо от оформления арендодателем в установленном порядке согласования со снабжающими организациями вопроса о предоставлении арендатору права пользования коммунальными услугами.
Как разъяснил ФАС Уральского округа в Постановлении от 05.06.2008 N Ф09-4040/08-С3, ст. ст. 346.15 и 346.16 НК РФ предусмотрен порядок определения расходов и доходов при применении упрощенной системы налогообложения, согласно которому расходы на коммунальные услуги учитываются при определении объекта налогообложения арендаторами, применяющими упрощенную систему налогообложения, в составе арендных платежей в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в случае если компенсация арендодателю за коммунальные услуги предусмотрена договором) либо в составе материальных расходов в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 (если оплата коммунальных услуг предусмотрена отдельным договором).
Таким образом, принимая во внимание официальную позицию Минфина России и налоговых органов, а также сформировавшуюся судебную практику, учитывать расходы арендатора на указанную компенсацию в составе затрат, учитываемых при определении объекта налогообложения, правомерно, если подобные расходы отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Вопрос: ООО, применяющее УСН («доходы минус расходы»), арендует нежилое помещение у собственника — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Арендатор самостоятельно оплачивает коммунальные услуги. Часть услуг оплачивается в фиксированном размере, а часть — по фактическому потреблению. 1. Включается ли оплата указанных услуг в расходы ООО? 2. Признается ли доходом физлица в целях исчисления НДФЛ сумма данных платежей?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/191

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка учета расходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
1. Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на арендные платежи за арендуемое имущество.
В связи с этим сумма арендной платы, уплаченная арендодателю по договору аренды, учитывается арендатором в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на материальные расходы.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 254 Кодекса.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Исходя из этого, в случае если договором аренды предусмотрено производить оплату коммунальных и эксплуатационных услуг арендатором самостоятельно сверх сумм арендной платы на основании договора, заключенного с организацией, оказывающей данные услуги, то арендатор учитывает сумму оплаченных вышеуказанных услуг в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
2. Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Оплата арендатором части коммунальных услуг, стоимость которых не зависит от их фактического потребления, является доходом физического лица — арендодателя, полученным им в натуральной форме, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц с применением ставки 13 процентов.
Оплата арендатором части коммунальных услуг, стоимость которых зависит от их фактического потребления, определяемого на основании подтверждающих документов, не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды, поскольку понесенные арендатором затраты осуществлены им исключительно в своих интересах.
В отношении таких расходов арендатора у арендодателя не возникает дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

Перечень расходов, учитываемых при определении в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Затраты на оплату коммунальных услуг прямо в данном пункте не упомянуты.
Однако в соответствии с пп. 4 и 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на арендные платежи за арендуемое имущество, а также материальные расходы.
Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 — 21, 34 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
Согласно пп. 5 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
— на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.
Минфин России в Письме от 27.02.2004 N 04-02-05/1/19 пришел к выводу, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов по оплате коммунальных услуг в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ.
МНС России в Письме от 29.09.2004 N 22-1-14/1578@ разъяснило, что расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения, расходуемые на вышеуказанные цели, подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, всеми налогоплательщиками, в том числе торговыми организациями и предприятиями непроизводственной сферы.
В Письме от 11.05.2004 N 22-1-14/881@ МНС России указало, что у организаций-арендодателей в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, должна учитываться вся сумма поступлений от сдачи имущества в аренду, то есть в том числе и сумма возмещения арендаторами коммунальных услуг (потребление электроэнергии, теплоэнергии, потребление и сброс воды), независимо от оформления в установленном порядке согласования со снабжающими организациями вопроса о предоставлении арендатору права пользования коммунальными услугами и вида заключенного договора (договор аренды либо договор об оплате коммунальных услуг).
По мнению налоговых органов, расходы на коммунальные услуги при определении объекта налогообложения учитываются арендаторами, применяющими упрощенную систему налогообложения, в составе арендных платежей в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в случае если компенсация арендодателю за коммунальные услуги предусмотрена договором аренды) либо в составе материальных расходов в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и п. 5 ст. 254 НК РФ (в случае если оплата коммунальных услуг арендодателю предусмотрена отдельным договором) независимо от оформления арендодателем в установленном порядке согласования со снабжающими организациями вопроса о предоставлении арендатору права пользования коммунальными услугами.
В Письме УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/57698@ обращено внимание, что в перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не предусмотрены расходы по оплате коммунальных услуг. Однако налоговые органы делают вывод, что при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе расходов можно учесть затраты на отопление зданий, а также на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, используемых только на технологические цели.
Как свидетельствует судебная практика, налоговые органы зачастую полагают, что коммунальные услуги не входят в закрытый перечень расходов, предусмотренный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, на которые могут быть уменьшены полученные доходы.
Однако суды такую позицию налоговых органов не разделяют.
Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 09.02.2009 N А53-4662/2008-С5-47 отклонил подобный довод налогового органа и указал, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов по оплате коммунальных услуг в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ, независимо от того, включены они в арендную плату или оплата коммунальных услуг арендодателю предусмотрена отдельным договором, а также независимо от оформления арендодателем в установленном порядке согласования со снабжающими организациями вопроса о предоставлении арендатору права пользования коммунальными услугами.
Как разъяснил ФАС Уральского округа в Постановлении от 05.06.2008 N Ф09-4040/08-С3, ст. ст. 346.15 и 346.16 НК РФ предусмотрен порядок определения расходов и доходов при применении упрощенной системы налогообложения, согласно которому расходы на коммунальные услуги учитываются при определении объекта налогообложения арендаторами, применяющими упрощенную систему налогообложения, в составе арендных платежей в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в случае если компенсация арендодателю за коммунальные услуги предусмотрена договором) либо в составе материальных расходов в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 (если оплата коммунальных услуг предусмотрена отдельным договором).
Таким образом, принимая во внимание официальную позицию Минфина России и налоговых органов, а также сформировавшуюся судебную практику, учитывать расходы арендатора на указанную компенсацию в составе затрат, учитываемых при определении объекта налогообложения, правомерно, если подобные расходы отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Вопрос: ООО, применяющее УСН («доходы минус расходы»), арендует нежилое помещение у собственника — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Арендатор самостоятельно оплачивает коммунальные услуги. Часть услуг оплачивается в фиксированном размере, а часть — по фактическому потреблению. 1. Включается ли оплата указанных услуг в расходы ООО? 2. Признается ли доходом физлица в целях исчисления НДФЛ сумма данных платежей?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/191

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка учета расходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
1. Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на арендные платежи за арендуемое имущество.
В связи с этим сумма арендной платы, уплаченная арендодателю по договору аренды, учитывается арендатором в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на материальные расходы.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 254 Кодекса.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Исходя из этого, в случае если договором аренды предусмотрено производить оплату коммунальных и эксплуатационных услуг арендатором самостоятельно сверх сумм арендной платы на основании договора, заключенного с организацией, оказывающей данные услуги, то арендатор учитывает сумму оплаченных вышеуказанных услуг в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
2. Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Оплата арендатором части коммунальных услуг, стоимость которых не зависит от их фактического потребления, является доходом физического лица — арендодателя, полученным им в натуральной форме, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц с применением ставки 13 процентов.
Оплата арендатором части коммунальных услуг, стоимость которых зависит от их фактического потребления, определяемого на основании подтверждающих документов, не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды, поскольку понесенные арендатором затраты осуществлены им исключительно в своих интересах.
В отношении таких расходов арендатора у арендодателя не возникает дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

Спасибо, p.shvarts, за исчерпывающий ответ!
Но у меня возник ещё один вопрос: договоры на оказание коммунальных услуг с ресурсоснабжающими орг-ми заключил арендодатель. Может возникнуть ситуация (так уже было): арендатор возмещает — деньги в ЖКХ арендодатель не платит — грозят отключением. Казалось бы выход: арендатор платит напрямую ЖКХ, но в приходнике пишут: «Оплата по договору за такого-то». Сомневаюсь, что налоговики примут в расходы.
А заключить напрямую договор с ЖКХ, ну, никак нельзя — арендодатель собственник, его и хотят видеть плательщиком. Как быть?

Спасибо, p.shvarts, за исчерпывающий ответ!
Но у меня возник ещё один вопрос: договоры на оказание коммунальных услуг с ресурсоснабжающими орг-ми заключил арендодатель. Может возникнуть ситуация (так уже было): арендатор возмещает — деньги в ЖКХ арендодатель не платит — грозят отключением. Казалось бы выход: арендатор платит напрямую ЖКХ, но в приходнике пишут: «Оплата по договору за такого-то». Сомневаюсь, что налоговики примут в расходы.
А заключить напрямую договор с ЖКХ, ну, никак нельзя — арендодатель собственник, его и хотят видеть плательщиком. Как быть?

Рассмотрите такую ситуацию — арендодатель выставляет Вам счета по возмещению коммунальных услуг, которые Вы ему оплачиваете…

Рассмотрите такую ситуацию — арендодатель выставляет Вам счета по возмещению коммунальных услуг, которые Вы ему оплачиваете…

А физик, не ИП, может выставлять счета?

А физик, не ИП, может выставлять счета?

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)