Предельный размер доходов в целях применения УСН — один из самых волнующих вопросов, касающихся данного спецрежима. И актуальность его не угасает на протяжении достаточно длительного времени.
Разъяснения Минфина по поводу правильности определения предельного размера вводили в заблуждение налогоплательщиков, что вызывало многочисленные споры с налоговыми органами. Однако точку в этом споре недавно поставил ВАС РФ.
Напомним, что организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 000 000 руб. Величина предельного размера такого дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемые ежегодно на каждый следующий календарный год (абз.1 п.2 ст.346.12 НК РФ), а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии п.2 ст.346.12 НК РФ ранее.
При всей, казалось бы, понятности содержания п.2. ст.346.12 НК РФ ни налоговые органы, ни Министерство финансов РФ не хотели, а может и не желали толковать данную норму буквально.
Из года в год в своих разъяснениях Минфин настаивал на том, что налогоплательщику при расчете предельной величины доходов нужно применять только один корректирующий коэффициент. В частности, в его Письме от 07.05.2009г. № 03-11-06/2/82 сказано, что на 2009г. величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающего право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода, равна 30 760 000 руб. = 20 000 000 * 1,538.
Следуя же дословному прочтению норм законодательства, при расчете предельного дохода, при применении УСН, нужно умножить соответствующий лимит дохода (15 000 000 руб. — для перехода на УСН, 20 000 000 руб. — для применения УСН) на коэффициенты-дефляторы за все предыдущие годы. Именно к такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12.05.2009г. по делу №12010/08.
Можно порадоваться, что мнение ВАС РФ поддержала и ФНС России, пояснив своим нижестоящим налоговым органам, что позицию Президиума следует принимать во внимание при рассмотрении налоговых споров и обращений налогоплательщиков по вопросу правильности определения налогоплательщиками предельного размера доходов в целях применения УСН (см. Письма ФНС России от 03.07.2009г. №ШС-22-3/539
, ФНС от 01.09.2009г. №ШС-22-3/684@).
Следовательно, предельный размер доходов за 9 месяцев 2009г., ограничивающий право организации перейти на УСН в 2010г., будет равен 43 428 077 руб. = 15 000 000 * 1,132 * 1,241 * 1,34 * 1,538, а размер, при превышении которого налогоплательщики теряют право применять УСН, — 57 904 103 руб. = 20 000 000 * 1,132 * 1,241 * 1,34 * 1,538.
Отметим, что с 1 января 2010 г. предельный размер доходов для работы на УСН увеличивается и составит 60 000 000 руб. Такие изменения в ст. 346.13 НК РФ внесены Федеральным законом от 19.07.2009г. №204-ФЗ.
С указанного момента приостанавливается также действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в котором определены применяемые в настоящее время величина предельного дохода для применения УСН и порядок ее индексации на коэффициент-дефлятор. Это означает, в частности, что с 01.01.2010г. до 01.01.2013г. не нужно будет индексировать на коэффициент-дефлятор новую величину предельного дохода для работы на УСН.