Чтобы списать на расходы разницу между минимальным и «упрощенным» налогами, придется дожидаться следующего года. Учитывать такую сумму при расчете текущих авансовых платежей нельзя.
Документ: Письмо Минфина России от 15 июня 2010 г. № 03-11-06/2/92.
Превышение минимального налога над «упрощенным», возникшее в текущем году, можно отнести на расходы только по итогам следующего года. По мнению чиновников, «упрощенный» и минимальный — это разные налоги. Поэтому уменьшать на такую разницу ежеквартальные авансы в течение года, увы, нельзя.
Вспомним ситуацию, когда «упрощенщику» необходимо заплатить минимальный налог. Это произойдет, если по итогам года упрощенный налог, исчисленный с суммы доходов за вычетом расходов, оказался меньше 1 процента от всей выручки. Тогда не позднее 31 марта вам нужно перечислить в бюджет не «упрощенный» налог, а минимальный. Он как раз равен 1 проценту годового дохода. Радует, что в дальнейшем разницу между минимальным и «упрощенным» налогами вы можете включить в расходы (п. 6 ст. 346.18 кодекса). Но если следовать последним разъяснениям Минфина, сделать это надо только в следующем году.
Пример: Как списать минимальный налог на расходы
ООО «Ветер» применяет «упрощенку» и платит налог с разницы меж- ду доходами и расходами. За 2009 год доходы составили 3 000 000 руб.,а расходы — 2 940 000 руб. Таким образом, «упрощенный» налог, исчисленный по итогам года, равен 9000 руб. ((3 000 000 руб. – 2 940 000 руб.) ? 15%). А минимальный налог — 30 000 руб. (3 000 000 руб. ? 1%).
В течение 2009 года ООО «Ветер» заплатило 10 000 руб. авансовых платежей по «упрощенному» налогу. До 1 апреля 2010 года компании нужно заплатить минимальный налог — 30 000 руб. (ведь «упрощенный» оказался меньше 1% от доходов). На 10 000 руб. уже уплаченных авансовых платежей эту сумму уменьшить нельзя. А вот 21 000 руб. (30 000 – 9000) можно включить в расходы. Но только когда бухгалтер ООО «Ветер» будет подсчитывать результаты работы за 2010 год. Ежеквартально включать эту сумму в расходы на протяжении 2010 года, уменьшая тем самым авансовые платежи по «упрощенному» налогу, нельзя.
Осторожно!
Авансовые платежи по «упрощенному» налогу в счет минимального налога зачесть не получится.
Что касается авансовых платежей, уплаченных в 2009 году (10 000 руб.), то их можно либо вернуть из бюджета, либо зачесть в счет обязательств 2010 года.
Отметим, что минимальный налог надо платить и в том случае, если год компания закончила с убытком. Тогда на будущее переносится как сам налог, так и размер убытка.
Другие новые документы об «упрощенке»
1 Об учете возвращенных сумм авансов
Организация на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы» перечислила аванс в счет будущей поставки товара. Бухгалтер компании не стал учитывать данную сумму в расходах. Впоследствии поставщик так и не отгрузил товар. Договор был расторгнут, поэтому компания получила от продавца обратно сумму аванса. Нужно ли отражать в доходах возвращенные деньги? В Минфине России справедливо считают, что делать этого не нужно (см. письмо от 16 июня 2010 г. № 03-11-06/2/93). Ведь в расходах данная сумма не была учтена. Если же перечисленный поставщику аванс вы все-таки включили в расходы (нормы п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ позволяют это сделать), то в случае возврата данной суммы ее придется включить в доходы.
2 О доходах, полученных в результате договора мены
Стоимость имущества, полученного компанией по договору мены, надо включить в налогооблагаемые доходы. Во внимание берите ту цену, которую стороны сделки прописали в контракте. Это следует из совокупности положений пункта 4 статьи 346.18 и пункта 1 статьи 40 кодекса (письмо Минфина России от 24 июня 2010 г. № 03-11-06/2/102). Ведь «упрощенщик» отражает доходы не только при поступлении денег, но и в том случае, когда получает в оплату какое-либо имущество. Так сказано в пункте 1 статьи 346.17 кодекса. Кроме того, надо руководствоваться статьей 249, которая предписывает включать в выручку поступления, выраженные как в денежной, так и в натуральной форме.
Важная деталь
Если покупатель рассчитался с вами за отгруженный товар имуществом, стоимость последнего отразите в доходах.