При выборе объекта «доходы минус расходы» экономия зависит от ставки ЕСН.
На объекте «доходы» премию выгоднее начислить до перехода на «упрощенку»
Компании, которые со следующего года переходят на «упрощенку», в 2010 году будут платить страховые взносы только в Пенсионный фонд по ставке 14 процентов. Казалось бы, таким компаниям выгодно перенести выплату премии на следующий год. Но есть случаи, когда, наоборот, лучше заплатить премиальные в конце 2009 года.
Мы разработали специальную таблицу в Excel, которая поможет просчитать, насколько выгодно использовать тот или иной вариант начисления премий в вашей компании. Вам понадобится ввести в нее лишь свои данные.
Если выбран объект «доходы минус расходы»
Для компаний, которые выбрали объект «доходы минус расходы», возможно, лучше начислить премию не в декабре, а в январе следующего года. Все зависит от размера заработной платы сотрудника и ставки, по которой компания будет платить «упрощенный» налог. Напомним, что региональные власти вправе снизить ставку до 5 процентов. Список всех регионов и ставок есть на сайте “УНП”.
Если компания при исчислении ЕСН не применяет регрессию, а в следующем году «упрощенный» налог будет платить по максимальной ставке 15 процентов, то выгоднее начислить премию в 2010 году.
НА ЦИФРАХ. Компания с 2010 года переходит с общей системы на «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы». Выплаты в пользу работника не превышают 280 000 руб. в год.
Если компания начислит премии в сумме 50 000 руб. в декабре, ЕСН и пенсионные взносы составят 13 000 руб. (50 000 руб. *26%). При этом налог на прибыль уменьшится на 12 600 руб. ((50 000 руб. + 13 000 руб.) *20%). То есть фактические отчисления составят 400 руб. (13 000 – 12 600).
Если же компания начислит и выплатит премии в январе, страховые взносы составят 7000 руб. (50 000 руб. *14%). При этом налог по «упрощенке» будет уменьшен на 8550 руб. ((50 000 руб. + 7000 руб.) *15%). Экономия составит 1550 руб. (8550 – 7000). Следовательно, выгоднее начислить премию в январе.
Если годовая зарплата работников находится в интервале от 280 000 до 415 000 рублей, то, наоборот, лучше начислить премию в конце года. Связано это с тем, что ЕСН с такой премии будет исчислен по регрессивной ставке.
НА ЦИФРАХ. Воспользуемся условиями предыдущего примера с той лишь разницей, что к декабрю общая сумма выплат с начала года составит 350 000 руб. Соответственно с премии в размере 50 000 руб., если она будет выплачена в декабре, ЕСН равен 5000 руб. (50 000 руб. *10%). При этом налог на прибыль уменьшится на 11 000 руб. ((50 000 руб. + 5000 руб.) *20%). Экономия – 6000 руб. (11 000 – 5000).
По «упрощенке» экономия не изменится, поскольку по взносам регрессивной ставки нет, и составит те же 1550 руб. Поэтому премию выгоднее заплатить в декабре.
Компания выбрала объект «доходы»
Для компаний, которые решили в следующем году работать по объекту «доходы», все намного проще – как правило, премию выгодно начислить в декабре. Дело в том, что на сумму премии и начисленного с нее ЕСН компания уменьшит налогооблагаемую прибыль. А вот если премию выплатить в следующем году, компания сможет уменьшить ?упрощенный? налог лишь на начисленные взносы. Правда, если в этом году с зарплаты работника с учетом годовой премии ЕСН рассчитывается по ставке 26 процентов, возможно, премию лучше провести в январе. Это при условии, что в следующем году размер «упрощенного» налога позволит уменьшить его на всю сумму взносов с новогодней выплаты. Но оценить это можно только исходя из запланированной суммы налога по «упрощенке» и пенсионных взносов.
Статья напечатана в газете «УНП» № 43, 2009