Компании, работающие на УСН, так же, как и остальные работодатели, должны выплачивать своим сотрудникам предусмотренные законом пособия. Такие, к примеру, как пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Размер данных выплат имеет максимальный предел. Однако компания вправе доводить их до фактического заработка сотрудника.
Правила начисления пособий по временной нетрудоспособности у компаний на УСН несколько отличаются от общего порядка. Больничные финансируются из 2 источников: ФСС России (из расчета 1 МРОТ за месяц болезни) и средств работодателя (1). При этом «упрощенец» имеет возможность добровольно уплачивать взносы на социальное страхование в размере 3 процентов от выплат в пользу работников. В таком случае пособие с первого дня нетрудоспособности полностью будет оплачивать ФСС России, но не более 17?250?рублей за месяц. Пособие по беременности и родам всегда выплачивается за счет бюджета. На сегодня максимальный размер декретных равен 23 400 рублей в месяц.
Доплата при начислении больничных…
Компании на УСН с объектом «доходы» могут уменьшить начисленный налог на сумму начисленных пенсионных взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (2). При этом из суммы налога вычитают только ту часть больничных, которую компания выплатила за счет собственных средств. Вычету подлежит в том числе и доплата пособия до фактического заработка. Главное, о чем следует помнить, – налог не может быть уменьшен более чем на 50 процентов (3). Если сумма пособия и пенсионных взносов окажется больше указанного предела, превышение можно учесть в следующих отчетных периодах (4).
Доплату больничных до фактического заработка можно учесть и при расчете налога на УСН с объектом «доходы минус расходы». Но при этом следует помнить, что затраты на оплату труда, в том числе на выплату больничных, должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Кроме того, условие о выплате пособий в размере фактического заработка следует прописать в трудовых (коллективных) договорах.
…и декретных
Пособие по беременности и родам, как и больничные, выплачивается за счет средств ФСС России и по больничному листку. На этом основании в одном из разъяснений Минфин России фактически сравнял данные виды пособий. Как следствие разрешил учесть в составе расходов (при «доходно-расходной» УСН) доплату до фактического заработка при выплате декретных (5). Однако в более позднем письме финансисты пришли к выводу, что больничные и декретные «являются различными видами государственных пособий». В норме, позволяющей уменьшать размер начисленного налога (при «доходной» УСН), указано только пособие по временной нетрудоспособности. В связи с чем, сделали вывод финансисты, компания не вправе вычесть из налога сумму выплаченных за свой счет декретных (6). Аналогичной позиции придерживается и налоговое ведомство (7).
Пособия и зарплатные налоги
По общему правилу для расчета сумм пенсионных взносов применяют объект обложения единым соцналогом (8). Эта норма действует и в отношении «упрощенцев», хотя они и освобождены от уплаты ЕСН. Не подлежат обложению соцналогом, а значит, и пенсионными взносами государственные пособия. Но только в пределах сумм, установленных законом (9). То есть не более 17?250?рублей – по больничным и 23?400 рублей – по декретным. Доплата до фактического заработка, превышающая данные пределы, к госпособиям не относится. Значит, с нее нужно начислить пенсионные взносы. Не освободит от их уплаты и тот факт, что условие о доплате пособий до фактического заработка будет закреплено в трудовых договорах с сотрудниками (10). А вот начислять пенсионные взносы на разницу между максимальным размером выплаты больничных (17 250 руб.) и МРОТ не нужно. Хотя эту доплату тоже нельзя отнести к госпособиям, ведь она производится за счет компании.
Письмо Минфина России от 3 июля 2006г. № 03-11-04/2/139
Взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются на пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет организации в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации.
Со всей суммы выплаченных больничных нужно удержать НДФЛ. С декретных уплатить налог нужно только в части доплаты до фактического заработка.
1 — ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ
2 — п. 3 ст. 346.21 НК РФ
3 — письмо Минфина России от 18.09.2008 № 03-11-04/2/141
4 — письмо Минфина России от 11.04.2007 № 03-11-05/67
5 — письмо Минфина России от 04.06.2007 № 03-11-04/2/157
6 — письмо Минфина России от 18.09.2008 № 03-11-04/2/141
7 — письмо УФНС России по г. Москве от 06.03.2006 № 18-11/3/17202
8 — п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ
9 — подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ
10 — п. 1 ст. 217 НК РФ
Источники выплаты соцпособий (при их начислении в размере фактического заработка)
| За счет средств ФСС России |
За счет средств работодателя | |||
| Пособие по временной нетрудоспособности за месяц болезни | 1 МРОТ | 17 250 руб. – 1 МРОТ | Доплата = Фактический заработок – 17 250 руб. |
|
| Пособие по временной нетрудоспособности за месяц болезни (при уплате добровольных взносов в ФСС России) | 17 250 руб. | Доплата = Фактический заработок – 17 250 руб |
||
| Ежемесячное пособие по беременности и родам | 23 400 руб. | Доплата = Фактический заработок – 23 400 руб. |
||