ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с 1 января 2007 года и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. 15 февраля 2007 года фирма приобрела оборудование, оплатила его и ввела в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 32 400 руб. Срок полезного использования оборудования составляет 6 лет.
Доходы фирмы за 2007 год составили 60 000 руб., в том числе:
- I квартал — 15 000 руб.;
- II квартал — 20 000 руб.;
- III квартал — 10 000 руб.;
- IV квартал — 15 000 руб.
При расчете единого налога за 2007 год бухгалтер включил в расходы стоимость приобретенного основного средства равными долями в последний день каждого отчетного периода:
|
Отчетный (налоговый) период |
Дата признания расхода |
Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке (руб.) |
|
I квартал |
31 марта 2007 года |
32 400 : 4 = 8100 |
|
Полугодие |
30 июня 2007 года |
32 400 : 4 = 8100 |
|
9 месяцев |
30 сентября 2007 года |
32 400 : 4 = 8100 |
|
Год |
31 декабря 2007 года |
32 400 : 4 = 8100 |
|
Итого за 2007 год |
|
8100 ? 4 = 32 400 |
Бухгалтер рассчитал и заплатил единый налог при УСН так:
|
Отчетный (налоговый) период |
Доходы за отчетный (налоговый) период, руб. |
Расходы за отчетный (налоговый) период, руб. |
Ставка единого налога при упрощенке, % |
Сумма налога (авансового платежа), начисленная за налоговый (отчетный) период нарастающим итогом, руб. |
Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в бюджет, руб. |
Дата уплаты единого налога в бюджет |
|
I квартал |
15 000 |
8100 |
15 |
(15 000 — 8100) ? 15% = 1035 |
1035 |
25.04.2007 |
|
Полугодие |
35 000 |
16 200 |
15 |
(35 000 — 16 200) ? 15% = 2820 |
2820 — 1035 = 1785 |
25.07.2007 |
|
9 месяцев |
45 000 |
24 300 |
15 |
(45 000 — 24 300) ? 15% = 3105 |
3105 — 2820 = 285 |
25.10.2007 |
|
Год |
60 000 |
32 400 |
15 |
(60 000 — 32 400) ? 15% = 4140 |
4140 — 3105 = 1035 |
25.01.2008 |
|
Итого за 2007 год |
60 000 |
32 400 |
— |
4140 |
4140 |
|
В феврале 2008 года фирма продала оборудование. С момента учета расходов (с 31 декабря 2007 года) не прошло трех лет. Значит, фирма должна пересчитать единый налог за 2007 год и январь-февраль 2008 года. Для этого бухгалтер рассчитал амортизацию по объекту за период с марта 2007 года по декабрь 2007 года включительно. Амортизация рассчитывалась по правилам налогового учета. Для целей налогового учета бухгалтер выбрал линейный способ начисления амортизации. Ее ежемесячная сумма составила 450 руб. (32 400 руб. : 6 лет : 12 мес.). Амортизация за 2007 год равна:
- I квартал — 450 руб. (450 руб. ? 1 мес.);
- II квартал — 1350 руб. (450 руб. ? 3 мес.);
- III квартал — 1350 руб. (450 руб. ? 3 мес.);
- IV квартал — 1350 руб. (450 руб. ? 3 мес.).
Затем бухгалтер пересчитал единый налог:
|
Отчетный (налоговый) период |
Доходы за отчетный (налоговый) период, руб. |
Расходы за отчетный (налоговый) период, руб. |
Ставка единого налога при упрощенке, % |
Сумма налога (авансового платежа), начисленная за налоговый (отчетный) период нарастающим итогом, руб. |
Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в бюджет, руб. |
Разница между новой и старой суммой налога |
|
I квартал |
15 000 |
450 |
15 |
(15 000 — 450) ? 15% = 2183 |
2183 |
2183 — 1035 = 1148 |
|
Полугодие |
35 000 |
1800 |
15 |
(35 000 — 1800) ? 15% = 4980 |
4980 — 2183 = 2797 |
2797 — 1785 = 1012 |
|
9 месяцев |
45 000 |
3150 |
15 |
(45 000 — 3150) ? 15% = 6277 |
6277 — 4980 = 1297 |
1297 — 285 = 1012 |
|
Год |
60 000 |
4500 |
15 |
(60 000 — 4500) ? 15% = 8325 |
8325 — 6277 = 2048 |
2048 — 1035 = 1013 |
|
Итого за 2007 год |
60 000 |
4500 |
— |
8325 |
8325 |
4185 |
1 марта 2008 года фирма доплатила в бюджет 4185 руб. В этот же день фирма перечислила в бюджет и пени за отчетные периоды 2007 года (срок уплаты налога за 2007 год и январь-февраль 2008 года еще не наступил).
Бухгалтер рассчитал пени так:
|
Отчетный (налоговый) период |
Неуплаченная сумма налога, руб. |
Количество календарных дней просрочки платежа, дн. |
Ставка рефинансирования |
Пени, руб. |
|
I квартал |
1148 |
309 |
с 26 апреля 2007 года по 18 июня 2007 года (54 дн.) — 10,5% |
1148 руб. ? 54 дн. ? 10,5% ? 1/ 300 = 22 руб. |
|
с 19 июня 2007 года по 28 февраля 2008 года (255 дн.) — 10% |
1148 руб. ? 255 дн. ? 10% ? 1/ 300 = 98 руб. |
|||
|
Полугодие |
1012 |
218 |
10% |
1012 руб. ? 218 дн. ? 10% ? 1/ 300 = 74 руб. |
|
9 месяцев |
1012 |
126 |
10% |
1012 руб. ? 126 дн. ? 10% ? 1/ 300 = 43 руб. |
|
Год |
1013 |
— |
— |
— |
Общая сумма пеней составила 237 руб. (22 руб. + 98 руб. + 74 руб. + 43 руб.).
При расчете единого налога за I квартал 2008 года фирма уменьшила доходы на сумму амортизации за два месяца: за январь и февраль 2008 года. То есть на 900 руб. (450 руб. ? 2 мес.).