Минфин выпустил письмо для организаций, которые переходят с общего режима на «упрощенку». В такой ситуации основные средства, которые числились на балансе фирмы, включаются в расходы «упрощенщика» в размере их остаточной стоимости. Конечно, при условии, что это имущество уже оплачено. Чиновники обратили внимание на то, что при расчете остаточной стоимости из первоначальной стоимости нужно вычесть сумму не только амортизации, но и амортизационной премии. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/192.
Рассуждали чиновники следующим образом.
Правила списания основных средств, приобретенных до перехода на «упрощенку», устанавливает подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, и заключаются они в следующем. Если срок использования основного средства не превышает трех лет, его стоимость можно списать равными частями в течение первого года работы по упрощенной системе. Если срок службы имущества от 3 до 15 лет включительно, то списать его стоимость можно в течение трех лет. В первый год применения «упрощенки» – 50 процентов стоимости, во второй год – 30 процентов и в третий год – 20 процентов. И наконец, активы сроком полезного использования свыше 15 лет можно отнести на расходы в течение 10 лет равными долями. Разумеется, все это касается только тех «упрощенщиков», которые считают единый налог по схеме «доходы минус расходы».
Какую стоимость при этом можно включить в затраты, определяет пункт 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Это остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которая определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления) и суммой начисленной налоговой амортизации. Амортизация в свою очередь рассчитывается по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ, пункт 1.1 статьи 259 которой предоставляет право налогоплательщикам уменьшить стоимость основных средств сразу на 10 процентов.
Следовательно, если фирма применила в налоговом учете амортизационную премию, то это необходимо учесть при расчете остаточной стоимость имущества.
Пример
ЗАО «Сирена» в марте 2006 года приобрело легковой автомобиль стоимостью 370 000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце он введен в эксплуатацию. Фирма приняла решение начислять амортизацию по автомобилю линейным методом и установила срок службы по нему равным 37 месяцам. Налоговая учетная политика предприятия предусматривает применение амортизационной премии в размере 10 процентов.
С 1 января 2007 года ЗАО «Сирена» планирует перейти на «упрощенку». Выбранный объект налогообложения – доходы минус расходы. Остаточная стоимость автомобиля на эту дату составит:
370 000 руб. – 370 000 руб. x 10% – 370 000 руб. x 90% : 37 мес. x 9 мес. = 252 000 руб.
Эту сумму предприятие спишет на расходы в течение трех лет: 126 000 руб. (50%) – в 2007 году, 75 600 руб. (30%) – в 2008 году и 50 400 руб. (20%) – в 2009 году.
Главбух № 20, 2006