При проверке «упрощенца» инспекторы не имеют права доначислять налоги в результате контроля цен согласно статье 40 НК РФ. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 01.10.09 № КА-А40/9995-09.
При рассмотрении дела инспекция настаивала на том, что нормы статьи 40 НК РФ применимы к любому налогоплательщику. Но суд не принял это во внимание, указав, что, согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ, при «упрощенке» доходы учитываются исключительно кассовым методом. То есть единым налогом могут облагаться только те суммы, которые компания реально получила в свое распоряжение. Сумма разницы между договорной ценой и рыночной этому условию не соответствует, поэтому не должна увеличивать базу «упрощенца».
Заметим, суд высказал интересную позицию, актуальную для компаний на общем режиме. При пересчете выручки с учетом статьи 40 НК РФ у организации одновременно с доначисленной суммой дохода возникает убыток в этом же размере. Он уменьшает налоговую базу, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ, как безнадежный долг. В итоге экономический результат от пересчета цены сделки равен нулю.
Идеей поделились Лана Истомина,
руководитель юридического отдела, Елена Трофимова, юрист, группа компаний «Горбушка»
Оценка безопасности идеи
чиновник
Юрий Подпорин, зам. начальника отдела специальных налоговых режимов Минфина России:
Суд не прав. Из статьи 40 НК РФ не следует, что она не распространяется на «упрощенцев». Сам по себе кассовый метод устанавливает дату признания доходов и расходов. Таким образом, сумма доначисленного по статье 40 НК РФ дохода должна быть учтена на дату поступления выручки от спорной сделки.
эксперт
Александр Беличко, заместитель директора департамента аудита и налогового консультирования «МЦФЭР-консалтинг»:
Полностью согласен с идеей. Но только в случае расчета денежными средствами. При осуществлении товарообменных операций налоговый орган с большой долей вероятности может применить нормы статьи 40 НК РФ.
практик
Мария Андреева, главный бухгалтер центра маркетинга и рекламы Nice — Advice:
Способ полностью безопасен. При всем желании налоговикам не к чему придраться. Даже при желании применить норму статьи 40 НК РФ, для начисления налога все равно придется ждать поступления денег. Пока нет выручки — нет и налога.
Статья напечатана в журнале «Практическое налоговое планирование» № 1, январь 2010 г.