Налоговая нагрузка торговых компаний, получающих премии от поставщиков, уменьшится

Организации, совмещающие «вмененку» и «упрощенку», не должны облагать единым налогом при упрощенной системе всю сумму бонусов от поставщиков товаров. Таков1а новая точка зрения Минфина России на ситуацию, когда товары впоследствии продаются как в розницу, так и оптом. Специалисты финансового ведомства теперь ратуют за ведение раздельного учета и уплату налогов только с части дохода, приходящейся на оптовую торговлю. Этот подход применим и для тех организаций, которые одновременно работают на ЕНВД и общем режиме.

Письмо Министерства финансов РФ от 29.10.08 № 03-11-04/3/490

Комментируемое письмо выгодно организациям, которые по рознице платят ЕНВД, а по оптовой торговле применяют «упрощенку» и при этом получают премии от поставщиков за выполнение определенных условий договора.

В такой ситуации компании, по мнению Минфина России, должны платить налоги по данным раздельного учета доходов и расходов, который обязаны вести на основании пункта 7 статьи 364.26 НК РФ. Поэтому под обложение единым налогом при упрощенной системе подпадет только часть премии. Обратите внимание: выводы, сделанные финансовым ведомством в опубликованном письме, справедливы как для упрощенной системы налогообложения, так и для случая, когда компания совмещает «вмененку» с общим режимом.

Еще совсем недавно специалисты Минфина России придерживались противоположной точки зрения. Они считали, что доход, полученный за выполнение поставщиком определенных условий договора, должен учитываться полностью при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 12.09.08 № 03-11-04/3/430) (комментарий см. в «ДК» № 19, 2008). Свою позицию они аргументировали тем, что на ЕНВД переводится розничная торговля, а она осуществляется на основании договоров розничной купли-продажи. С поставщиками же заключается договор поставки товаров, и именно этот договор предусматривает выплату бонуса.

Но такой подход не учитывал экономической сути предпринимательской деятельности в виде розничной торговли. Она заключается в том, что для того, чтобы продать товары в розницу, их необходимо купить. А сделать это можно, только заключив с поставщиком договор поставки.

Комментируемое письмо подтверждает, что теперь и специалисты финансового ведомства согласились с тем, что нельзя продать товары, которые ранее не были куплены. Стало быть, бонус, полученный от поставщика за достижение объема поставки товаров, связан со всеми приобретенными у этого поставщика товарами. Даже если в дальнейшем они реализуются по-разному — и оптом, и в розницу. Следовательно, «розничная» часть бонуса относится к деятельности, переведенной на ЕНВД, а «оптовая» часть должна облагаться единым налогом по «упрощенке» или же налогом на прибыль.

ПРИМЕР

ООО «Магистр» приобрело в IV квартале 2008 года у ЗАО «Плюс» товары в количестве 10 000 штук общей стоимостью 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.). В этом же квартале компания «Магистр» реализовала 6000 штук в розницу по цене 400 руб. за штуку, а также отгрузила оптовым покупателям 3000 штук по цене 350 руб. за штуку (НДС не облагается в связи с применением УСН). За достижение значительного объема закупок в соответствии с условиями договора поставщик предоставил организации бонус в размере 5% от общей суммы закупки без НДС, то есть в сумме 150 000 руб., и в этом же квартале перечислил сумму бонуса на расчетный счет ООО «Магистр». Предположим, что у ООО «Магистр» других поставщиков нет.

Учетной политикой ООО «Магистр» предусмотрено ведение раздельного учета хозяйственных операций, относящихся к деятельности, переведенной на ЕНВД, и к деятельности, находящейся на «упрощенке». Поэтому полученный бонус отражается в составе доходов пропорционально сумме доходов от реализации товаров соответственно оптом и в розницу. Сумма бонуса, подлежащая включению в состав доходов в налоговом учете по «упрощенке», составит 45 652 руб. (150 000 руб. * 1 050 000 руб./ 3 450 000 руб.).

Соответственно при расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения бонус войдет в состав доходов только в размере 45 652 руб.

www.glavbukh.ru

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *