Суммы налога на прибыль и НДС, возвращенные компании из бюджета, она должна включить в налогооблагаемые доходы. Так рассудили в главном финансовом ведомстве. С этим неожиданным выводом невозможно согласиться.
Письмо Министерства финансов РФ от 02.09.08 № 03-11-04/2/130
БЮДЖЕТ ВЕРНУЛ ПЕРЕПЛАТУ. НУЖНО ЗАПЛАТИТЬ НАЛОГ?
В опубликованном письме Минфин России потребовал, чтобы на суммы переплаты по налогу на прибыль и НДС, полученные из бюджета, компания начислила налог. Специалисты главного финансового ведомства отвечали на запрос компании, применяющей «упрощенку». Тем не менее напрашивается вывод, что свое заключение они распространяют и на компании, находящиеся на общем режиме. Ведь обоснование позиции, изложенной в письме, базируется на толковании норм главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, а именно статьи 251 НК РФ.
Минфин России привел следующие доводы. Компания обязана учитывать все полученные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), за исключением тех, которые приведены в статье 251 НК РФ (ст. 249, 250 НК РФ). Однако в перечне необлагаемых доходов суммы возвращенных из бюджета переплат не поименованы.
НАПРАШИВАЮТСЯ ВОЗРАЖЕНИЯ
По нашему мнению, позиция Минфина России не соответствует как положениям главы 25 НК РФ, так и основополагающим принципам, закрепленным в части I НК РФ.
Налогом на прибыль облагается разница между полученными доходами и произведенными расходами (ст. 247 НК РФ). Доход — это, согласно статье 41 НК РФ, экономическая выгода, полученная в денежной или натуральной форме. Компания же, которой из бюджета вернули излишне перечисленную сумму налога, какой-либо экономической выгоды не получает. В данном случае в результате такого возврата восстанавливается имущественное положение компании. Возврат наряду с начислением процентов на суммы излишне внесенных (взысканных) налогов является компенсационной мерой. Именно поэтому указанные проценты законодатель включил в перечень поступлений, которые не увеличивают облагаемые доходы компании (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Требование платить налог с сумм возвращенных переплат по указанным налогам лишено экономического основания, что нарушает основные начала налогового законодательства (п. 3 ст. 3 НК РФ).
Таким образом, суммы налогов, возвращенные из бюджета, нельзя рассматривать как налогооблагаемый доход. Заметим, что и Минфин России разделял такую позицию. В его письме от 02.08.99 № 04-02- 05/3 сказано, что сумма переплаты по налогу на прибыль не должна оказывать какого-либо влияния на размер налоговой базы при исчислении налога на прибыль в случае, если бюджет возвращает излишне внесенный налог.
ПРИЧИНА ОШИБОЧНОГО ВЫВОДА КРОЕТСЯ В ПРОТИВОРЕЧИЯХ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
Олег Хороший, руководитель Управления ФНС России по Челябинской области, так прокомментировал редакции «ДК» опубликованное письмо:
Как известно, пока еще возвраты переплат не подпадали под обложение налогом на прибыль. И это следует признать вполне правомерным.
В письме предлагается включать в налоговую базу средства, которые по своей природе не являются доходом. Ведь в данном случае налогоплательщик получает их в погашение дебиторской задолженности. Другими словами, ему возвращают долг.
К ошибочному заключению авторов письма привело противоречие, заложенное в самом Налоговом кодексе. В статье 251 НК РФ законодатели назвали доходами средства, которые в принципе не могут рассматриваться в качестве доходов. В частности, заемные средства, которые не относятся к доходам исходя из положений статьи 41 НК РФ. Таким образом, выводы авторов письма, хотя и не имеют под собой каких-либо экономических оснований, юридически вполне обоснованы. Однако для обоснования отсутствия объекта налогообложения в сложившейся ситуации суммы переплаты, вернувшиеся из бюджета, следует рассматривать как средства, аналогичные заемным.