Налог на имущество организаций после перехода с «упрощенки» на общий режим

Если организация использует специальный режим налогообложения, то налог на имущество она не платит. Если же право на использование упрощенной системы ею утрачено, то платить налог на имущество придется в общеустановленном порядке.

Авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываются и перечисляются в бюджет ежеквартально. Для расчета суммы налога на имущество используются данные бухгалтерского учета. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество организации, которое учитывается на балансе в качестве объекта основных средств (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Для расчета суммы очередного авансового платежа используется следующая формула:

Авансовый платеж = 1/4 х Ср. стоимость имущества по налогу на имущество х Ставка налога за отчетный период

Порядок расчета средней стоимости основных средств предприятия установлен пунктом 4 статьи 375 Налогового кодекса РФ.
Как мы уже говорили выше, при переходе на общий режим налогообложения налоги следует рассчитывать и уплачивать в том порядке, который предусмотрен для вновь созданных предприятий (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

В главе 30 Налогового кодекса РФ, которая посвящена налогу на имущество, нет указаний о том, как должны рассчитывать этот налог те организации, которые зарегистрировались в течение календарного года.

По мнению Минфина, никакого особого порядка расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций, созданных в течение налогового периода, не предусмотрено (письмо Минфина России от 1б сентября 2004 г. № 03-06-01-04/32). Поэтому рассчитывать среднегодовую стоимость имущества такие организации должны в порядке, который установлен пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

Иными словами, в каком бы месяце ни было создано предприятие, сумму остаточной стоимости основных средств необходимо делить на общее количество месяцев, прошедших с начала календарного года до отчетной даты, увеличенное на единицу.

Пример

ООО «Прениум» утратило право на использование упрощенной системы налогообложения в III квартале 2007 года. По данным бухгалтерского учета, стоимость основных средств и нематериальных активов организации составила:

— на 1 июля — 1 020 000 руб.;
— на 1 августа — 980 000 руб.;
— на 1 сентября — 940 000 руб.;
— на 1 октября -900 000 руб.;
— на 1 ноября — 860 000 руб.;
— на 1 декабря — 820 000 руб.;
— на 1 января 2008 года — 780 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества организации за 9 месяцев 2007 года будет равна:
(1 020 000 руб. + 980 000 руб. + 940 000 руб. + + 900 000 руб.) : (9 +1) = 384 000 руб.

Ставка налога на имущество составляет 2,2 процента. Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев — 2007 года будет равна 2112 руб. (384 000 руб. х 1/4 х X 2,2 процента).

В бухгалтерском учете ООО «Прениум» необходимо сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
— 2112 руб. — начислен налог на имущество за IIIквартал 2007 года;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» КРЕДИТ 51
-2112 руб. — перечислен налог на имущество.

Среднегодовая стоимость имущества организации за 2007 год составит: (1 020 000 руб. + 980 000 руб. + 940 000 руб. + 900 000 руб. + 860 000 руб. + 820 000 руб. + 780 000 руб.): (12 + 1) = 484 615 руб.

Сумма налога на имущество за 2007 год будет равна 10 661 руб. (484 615 руб. х 2,2 процента). С учетом авансового платежа по этому налогу, который был сделан за III квартал ‘2007 года, ООО «Прениум» должно доплатить в бюджет 8549 руб. (10 661-2112).

Поделиться
Опубликовано 4 февраля 2008

Подписаться на комментарии Подписаться на будущие комментарии через RSS 2.0

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)