При расчете единого налога в расходах можно учесть расходы, связанные с покупкой товаров, купленных для дальнейшей реализации.

Обратите внимание! Пунктам 3 статьи 38 Налогового кодекса РФ установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В том числе и ценные бумаги, которые являются имуществом на основании пункта 2 статьи 130 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, реализуемые ценные бумаги также относятся к товарам (письмо Минфина России от 2 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/144).

Налогоплательщики, исчисляющие единый налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить доход, полученный от продажи товаров, на расходы, связанные с их приобретением. Стоимость товаров, принимаемая в расходы, должна быть уменьшена на сумму НДС, уплаченного при их приобретении (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Это связано с тем, что данный налог учитывается по отдельной статье расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Учитывая требование статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик может включить в состав расходов сумму фактически оплаченных расходов на приобретение ценных бумаг, но только по мере их реализации.

Пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ определяет, что при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке. При реализации покупных товаров — на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

Выбранный метод налогоплательщик должен отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Вместе с тем подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ в обновленной редакции позволяет включить расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров единовременно, сразу после их оплаты. При этом стоит руководствоваться общими принципами признания расходов, применяемых при кассовом методе (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).