Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ организации-«упрощенцы» могут учесть в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
По мнению чиновников, по этой статье учесть можно только те налоги и сборы, от которых организации и предприниматели, применяющие «упрощенку», не освобождены. Скажем, государственную пошлину, транспортный налог, земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т. д. Поддерживают мнение чиновников и некоторые суды (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 июня 2006 г. по делу №А21-7688/2005). Впрочем, есть и противоположные решения. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 1 ноября 2005 года по делу № А65-10883/05-СА2-11 пришел к выводу, что ссылка на то, что подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса применяется только в том случае, если расходы связаны с деятельностью налогоплательщика, осуществляемой в период применения упрощенной системы налогообложения, необоснованна. Данная норма права таких ограничений не содержит.
При расчете единого налога не учитываются налоги, уплаченные иностранным государствам, в связи с внешнеэкономической деятельностью (письмо МНС России от 6 мая 2004 г. № 22-1-14/818). По мнению налоговиков, законодательство РФ о налогах и сборах предусматривает устранение двойного налогообложения только в отношении налога на прибыль организаций. Согласно статье 311 Налогового кодекса РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, при налогообложении учитываются в полном объеме по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Однако суммы налогов, которые уплачены иностранным государствам, можно зачесть в счет уплаты российского налога на прибыль. Для этого необходимо представить в налоговые органы документ, подтверждающий уплату иностранных налогов.
Глава 26.2 не содержит подобных норм об устранении двойного налогообложения. Поэтому доходы и расходы от внешнеэкономической деятельности учитываются в общем порядке, который установлен статьями 346.15 и 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом не имеет значения, где получены доходы — в России или за рубежом.
Подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ разрешает включить в состав расходов только налоги и сборы, которые уплачены в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, налоги, уплаченные иностранным государствам, не уменьшают доходы, полученные организацией или предпринимателем, применяющими «упрощенку».
Заметьте: в подпункте 3 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения единым налогом суммы налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
| Вид налога, сбора | Комментарий | Документы чиновников и решения судов |
| Акцизы | Как следует из пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ, применение «упрощенки» не предусматривает замену уплаты акциза уплатой единого налога. А согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ «упрощенцы» вправе учитывать в целях налогообложения расходы в виде сумм налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах | Письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. №03-11-05/152 |
| Государственная пошлина | Государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам. Поэтому суммы госпошлины, уплачиваемой арендаторами за регистрацию права аренды земельных участков, могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения | Письмо Минфина России от 31 января 2006 г. №03-11-04/3/47 |
| Лесные подати | В соответствии с Федеральным законом от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» лесные подати, будучи платежом за пользование лесным фондом, являются платежом за пользование природными ресурсами. Таким образом, лесные подати являются налоговыми платежами. | Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 февраля 2006 г. № A31-5677/2005-13 |
| Налоги, которые организация перечисляет за предыдущий год, когда она использовала общий режим налогообложения, в состав расходов при упрощенной системе налогообложения также не включаются |
Ссылка на то, что подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса применяется только в том случае, если расходы связаны с деятельностью налогоплательщика, осуществляемой в период применения упрощенной системы налогообложения, необоснованна. Данная норма права таких ограничений не содержит | Постановление ФАС Поволжского округа от 1 ноября 2005 г. по делу №А65-10883/05-CA2-11 |
| Патентные пошлины | Пошлина не является сбором, уплачиваемым в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации. Расходы на оплату названного сбора не учитываются в целях налогообложения | Письмо Минфина России от 22 марта 2006 г. №03-11-04/2/63 |