Продолжение темы про уплату пенсионных взносов в виде фиксированного платежа.

Налогоплательщики, исчисляющие единый налог с доходов, сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшают на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей по налогу.

Когда взносы перечисляют ежемесячно или ежеквартально, то тут все понятно. Тогда и единый налог за отчетный период уменьшают лишь на сумму уплаченных авансовых платежей, относящихся именно к этому периоду.

А как быть, если, скажем, предприниматель заплатил всю сумму взносов один раз в год. В этом случае все 1848 руб. включить в расходы или уменьшить сумму единого налога (если объект налогообложения — доходы) нельзя. По мнению Минфина России, единый налог за отчетный период можно уменьшать лишь на сумму уплаченных авансовых платежей, относящихся именно к этому периоду (письмо Минфина России от 6 октября 2006 г. № 03-11-05/226). Приведем пример: в сентябре предприниматель заплатил 1848 руб. Единый налог платит с доходов. В декларации за третий квартал он уменьшит сумму авансов по единому налогу на 1386 руб. (154 руб. х 9 мес). Оставшиеся 462 руб. будут учтены уже в IV квартале.

Тут нелишним будет вспомнить и определение Конституционного суда РФ от 8 апреля 2004 г. № 92-0. В этом документе сказано, что сумма единого налога подлежит уменьшению только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченных (в пределах суммы начисленных за соответствующий период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период.

В то же время статья 346.21 Налогового кодекса РФ не содержит требования о том, что страховые пенсионные взносы перечислены в том отчетном периоде, в котором уплачиваются авансовые платежи по единому налогу. К такому выводу не раз приходили суды. Пример, постановления ФАС Уральского округа от 8 июня 2006 г. по делу №Ф09-4928/0б-С1, ФАС Северо-западного округа от 16 ноября 2005 г. по делу № А05-7050/05-12.

Таким образом, предпринимателю придется судиться, если он захочет уменьшить сумму авансов по единому налогу на всю величину уплаченного фиксированного платежа.

Добавим, что если годовая сумма пенсионных взносов перечислена в последнем квартале, то ее все-таки можно будет учесть сразу.