Состав этих расходов определяется в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ (подл. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что глава 25 Налогового кодекса РФ разрешает включать в состав расходов на оплату труда:

• любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, в том числе стимулирующие, компенсационные, поощрительные;
• расходы, которые связаны с содержанием работников.

Включение этих затрат в состав расходов разрешено при условии, что указанные начисления и расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

Кроме того, к расходам на оплату труда относятся платежи по договорам добровольного и обязательного страхования работников (негосударственное пенсионное страхование, добровольное медицинское страхование и т. п.). Учтите, что расходы на добровольное страхование работников можно учесть при расчете единого налога только в пределах норм, которые установлены пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Помимо этого, нужно помнить, что часть выплат работникам нельзя отнести к расходам на оплату труда. Речь идет о тех расходах организации, которые указаны в пунктах 21-29 статьи 270 Налогового кодекса РФ:

• расходы на любые виды вознаграждения, которые выплачиваются работникам не на основании трудовых договоров;
• премии, выплачиваемые за счет целевого финансирования;
• суммы материальной помощи;
• оплата дополнительного отпуска, который предоставлен сверх отпуска, установленного законодательством;
• надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
• доходы (дивиденды, проценты) по акциям;
• оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования и ведомственным транспортом;
• оплата ценовых разниц при продаже сотрудникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам;
• оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках и клубах;
• оплату товаров для личного потребления работников и т. д.

При этом расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).