Рассматривается второй способ расчета налога на прибыль, который следует доплатить после перехода на «упрощенку», — кассовый метод. В предыдущей статье рассматривался метод начисления.

Налог на прибыль, рассчитываемый кассовым методом

Если до перехода на «упрощенку» организация использовала кассовый метод расчета налога на прибыль, то полученную выручку необходимо включать в состав доходов при расчете единого налога.

Организация не имеет права выбирать момент определения налоговой базы по НДС (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Это может быть только момент отгрузки товара (передачи выполненных работ или оказанных услуг).

После отгрузки товаров она должна перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. Следовательно, сделать это необходимо до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Пример

Предположим, что ООО «Гранд» определяет налоговую базу по НДС «по отгрузке».

В бухгалтерском учете организации в декабре 2006 года были сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 590 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
— 400 000 руб. — отражена покупная стоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 90 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Составляя налоговую декларацию по НДС за декабрь 2006 года, бухгалтер отразил выручку от реализации в размере 500 000 руб., а также сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в размере 90 000 руб. по строке 020 раздела 2.1.

В этом случае при поступлении денежных средств платить НДС в бюджет не нужно, так как момент реализации товаров приходится на тот период, когда организация уже использует упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком НДС.

При этом всю сумму поступивших денежных средств организация должна включить в состав доходов, учитываемых при расчете единого налога. Одновременно в состав расходов включается учетная стоимость отгруженных товаров.

Заметьте, что в составе оплаты за отгруженный товар организация получает от покупателя и НДС. Сумма НДС указана в счете-фактуре, который организация выставляет в течение пяти дней с момента отгрузки товара (п. 3 ст. 1б8 Налогового кодекса РФ). В платежных документах НДС выделен отдельной строкой. Как поступить с этим налогом?

Для того чтобы организация имела возможность оставить НДС себе, она должна переделать договор купли-продажи товара, увеличив стоимость товара на сумму НДС, и внести соответствующие изменения в счет-фактуру и платежные документы. Это наиболее выгодный для организации вариант. Но он возможен только в том случае, если покупатель согласится изменить условия договора.

Другой вариант — вернуть НДС покупателю. В этом случае продавец и покупатель должны, наоборот, уменьшить стоимость товаров на сумму НДС. Тогда получается, что произошла переплата, которую продавец должен вернуть.

Пример

Предположим, что в договоре купли-продажи между ООО «Гранд» и покупателем право собственности на товары переходит к покупателю только после оплаты полученных товаров.

При отгрузке товаров в декабре 2006 года в бухгалтерском учете ООО «Гранд» сделана проводка:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
— 400 000 руб. — отражена учетная стоимость отгруженных товаров.

В начале 2007 года были проведены переговоры с покупателем, в результате которых было подписано дополнительное соглашение к договору купли-продажи. В нем было указано, что с 1 января 2007 года ООО «Гранд» переходит на упрощенную систему налогообложения и с этого момента не является плательщиком НДС. В связи с этим реализация товаров организации производится без НДС. Поэтому стоимость товаров, указанная в договоре, была уменьшена до 500 000 руб., из договора купли-продажи было изъято упоминание об НДС. Кроме того, на отгруженные товары был выставлен новый счет-фактура без указания НДС.

После поступления денежных средств в оплату отгруженных товаров в разделе 1 Книги учета доходов и расходов бухгалтер укажет:

• сумму поступившего дохода в размере 500 000 руб. (графа 5);
• учетную стоимость реализованных товаров в размере 400 000 руб. (графа 7).