Продолжение серии статей про ограничения на применение упрощенной системы налогообложения. В данной статье рассматривается ограничение по видам деятельности или организаций. Первая часть, вторая часть.
Учитывая, что деятельность по организации и проведению лотерей подпадает под понятие игорного бизнеса, определенное статьей 364 Налогового кодекса РФ, то организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся данным видом предпринимательской деятельности, на основании подпункта 9 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, налогообложение указанного вида предпринимательской деятельности должно производиться в общеустановленном порядке.
Итак, в главе 29 Налогового кодекса РФ сказано, что под игорным бизнесом понимается деятельность, связанная с извлечением организацией или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
При этом под азартной игрой понимается основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора); а под пари — основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.
Таким образом, любое лицо, занимающееся указанной деятельностью, не сможет перейти на упрощенную систему налогообложения. К примеру, не смогут этого сделать индивидуальные предприниматели, открывшие букмекерские конторы или залы игровых автоматов и т. д. (подп. 9 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).
Поскольку деятельность по организации и проведению лотерей подпадает под понятие игорного бизнеса, определенное статьей 364 Налогового кодекса РФ, то организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся данным видом предпринимательской деятельности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения, и налогообложение указанного вида предпринимательской деятельности должно производиться в общеустановленном порядке.
В то же время организатор лотереи может продавать лотерейные билеты через лиц, которые распространяют их среди участников, принимают ставки, а также выплачивать, передавать или предоставлять выигрыши на основании заключенного с организатором лотереи или оператором лотереи договора (п. 10 ст,- 2 Закона № 138-ФЗ).
В этом случае отношения распространителя лотерейных билетов и организатора лотереи могут регулироваться договором агентирования (ст. 1005 Гражданского кодекса РФ). При этом деятельность распространителя квалифицируется как оказание посреднических услуг. Выручкой от реализации таких услуг является агентское вознаграждение (ст. 1006 Гражданского кодекса РФ).
В такой ситуации деятельность организации — распространителя лотерейных билетов не направлена на получение дохода в виде платы за проведение лотереи, следовательно она не относится к сфере игорного бизнеса. То есть налогоплательщик-посредник при соблюдении иных условий, предусмотренных в пункте 2 ст. 346.12, пункте 3 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Могут ли перейти на упрощенную систему налогообложения компании, оказывающие стоматологические услуги и получающие средства от страховых компаний в рамках системы обязательного медицинского страхования. В письме Минфина России от 26 апреля 2006 г. № 03-11-04/2-92 содержится ответ на этот вопрос.
Продолжение:
Ограничения на применение УСН: по видам деятельности или организаций. Окончание