Министерство финансов Российской Федерации
Письмо N 03-11-04/2/184
от 23/07/2007
Вопрос: В вашем письме 03-11-04/2/75 от 02.04.07 г. указано, что у «упрощенцев» «отсутствует обязанность вести бухгалтерский учет финансовых вложений в кредитных организациях» и в то же время «доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются в целях налогообложения на дату проведения переоценки имущества в виде валютных ценностей, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.»
Что же такое все-таки курсовая разница: элемент бухгалтерского учета, который «упрощенцев» не касается, или внереализационный доход (расход), при котором облагается только доход, а расход не учитывается?
Просим разъяснить, следует ли включать в налогооблагаемую базу положительную курсовую разницу и не включать отрицательную курсовую разницу, ежедневно возникающую на текущих валютных счетах предприятий, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы», а если включать, то какой документ, подтверждающий получение дохода, записывать в книгу доходов.
В качестве примера: в течение 2006 года на текущем валютном счете нашего предприятия в банке количество валюты оставалось практически неизменным, однако в результате ежедневных переоценок ЦБ РФ возникло:
— отрицательных курсовых разниц на сумму 400 тыс. руб.;
— положительных курсовых разниц на 300 тыс. руб.
Таким образом, от игры Центробанка мы получили убыток 100 тыс. руб.
Неужели нам следует еще и оплатить налог с дохода в сумме 18000 руб. (300000 х 6%)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 08.06.2007 N 2-65/07 по вопросу учета при налогообложении курсовых разниц (положительных и отрицательных) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Согласно пункту 11 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Учитывая изложенное, доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются в целях налогообложения на дату проведения переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Организация должна отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов положительные курсовые разницы по мере их возникновения.
Что касается вопроса учета отрицательных курсовых разниц, то в соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Поскольку налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, то при определении налоговой базы он не вправе учитывать расходы, в том числе в виде отрицательных курсовых разниц.
Что же такое все-таки курсовая разница: элемент бухгалтерского учета, который «упрощенцев» не касается, или внереализационный доход (расход), при котором облагается только доход, а расход не учитывается?
Просим разъяснить, следует ли включать в налогооблагаемую базу положительную курсовую разницу и не включать отрицательную курсовую разницу, ежедневно возникающую на текущих валютных счетах предприятий, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы», а если включать, то какой документ, подтверждающий получение дохода, записывать в книгу доходов.
В качестве примера: в течение 2006 года на текущем валютном счете нашего предприятия в банке количество валюты оставалось практически неизменным, однако в результате ежедневных переоценок ЦБ РФ возникло:
— отрицательных курсовых разниц на сумму 400 тыс. руб.;
— положительных курсовых разниц на 300 тыс. руб.
Таким образом, от игры Центробанка мы получили убыток 100 тыс. руб.
Неужели нам следует еще и оплатить налог с дохода в сумме 18000 руб. (300000 х 6%)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 08.06.2007 N 2-65/07 по вопросу учета при налогообложении курсовых разниц (положительных и отрицательных) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Согласно пункту 11 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Учитывая изложенное, доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются в целях налогообложения на дату проведения переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Организация должна отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов положительные курсовые разницы по мере их возникновения.
Что касается вопроса учета отрицательных курсовых разниц, то в соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Поскольку налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, то при определении налоговой базы он не вправе учитывать расходы, в том числе в виде отрицательных курсовых разниц.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин