Прошу сообщить, подпадает ли доход, полученный по этим договорам, под налогообложение по упрощенной системе (6%).
Ответ:Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.06.2007 по вопросу применения положений главы 26_2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) индивидуальным предпринимателем в отношении определения доходов, полученных по договорам коммерческой концессии и возмездного права пользования товарным знаком, заключенным с юридическим лицом-нерезидентом, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 1027 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав — товарный знак, знак обслуживания.
Согласно статье 1030 Гражданского кодекса Российской Федерации вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых или периодических платежей, отчислений от выручки или в иной форме, предусмотренной договором.
Пунктом 1 статьи 346_15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Пунктом 5 статьи 250 Кодекса определено, что внереализационными доходами признаются, в частности, доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса.
Таким образом, суммы вознаграждений, полученных по договорам коммерческой концессии и возмездного права пользования товарным знаком, являются внереализационными доходами, определяемыми в соответствии со статьей 250 Кодекса, и подлежат налогообложению независимо от источников их возникновения, а именно доходов, полученных из источников в Российской Федерации, либо из источников за пределами Российской Федерации. Данная норма распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
С.В. Разгулин