Вопрос: Наше предприятие, являясь по статусу некоммерческий организацией, ведет предпринимательскую деятельность, не противоречащую нашему Уставу, в области издания, выпуска и реализации средств массовой информации, в частности — газет, с 01.01.2005 находится на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения — доходы.
Поскольку на основании ст.346.17 гл.26.2 НК РФ доходы определяются кассовым методом, следует ли нам применять в отношении внереализационных доходов п.21 ст.250 НК РФ, т.к. в ст.346.15 НК РФ «Порядок определения доходов» есть ссылка на ст.250 НК?
Нет ли в данном случае определенного противоречия, если налоговую базу надо искусственно завышать, путем зачисления дохода, который в сущности является расходом предприятия, ведь в рамках гл.25 НК РФ есть определенная логика применения п.21 ст.250, т.к. эта сумма отражается одновременно и в прочих расходах на основании пп.43 и 44 п.1 ст.264 НК РФ и по сути является восстановительной операцией, а в рамках применения гл.26.2 НК РФ, на наш взгляд, в этом есть некий абсурд?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <.....> по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Вышеназванное положение Кодекса применяется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему, как при получении ими доходов от реализации, так и внереализационных доходов, в том числе доходов в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции.
Что касается расходов налогоплательщиков на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, потерей в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах установленных сроков (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, а также расходов на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, которые учитываются в качестве уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то указанные виды расходов в целях налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения не учитываются. Это связано с тем, что данные расходы не поименованы в статье 346.16 Кодекса, которая содержит закрытый перечень расходов, учитываемых налогоплательщиками при применении вышеназванного специального налогового режима.
При этом отмечаем, что глава 26.2 Кодекса является более благоприятным режимом налогообложения, так как налоговая нагрузка в данном случае снижается по сравнению с общим режимом налогообложения более чем в два раза. Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (пункт 2 статьи 346.11 Кодекса).

Заместитель директора Департамента таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев