В соответствии со ст.1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Согласно ч.1 ст.1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.
Ст.1044 ГК РФ предусматривает возможность ведения дел простого товарищества, в том числе ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей, одним из товарищей.
При этом организация, ведущая общие дела товарищей, должна руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденного приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Прибыль простого товарищества, подлежащая распределению для целей налогообложения между участниками совместной деятельности, применяющими упрощенную систему налогообложения, должна определяться в порядке, предусмотренном ст.278 НК РФ. Пунктами 3 и 4 вышеуказанной статьи НК РФ, в частности, установлено, что участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества о суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества.
Согласно п.9 ст.250 НК РФ доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, признается внереализационным доходом этого налогоплательщика. В соответствии со ст.346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения, учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.
Налоговый кодекс не содержит определения «распределяемых доходов». Согласно ст.1048 ГК между товарищами распределяется полученная ими прибыль. На это также косвенно указывает и название статьи 278 Налогового кодекса — «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества», — поскольку налоговой базой в главе 25 Налогового кодекса является прибыль. Понятие прибыли в свою очередь содержится в ст.247 НК РФ, в соответствии с которой прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии со ст.346.23 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 3 марта 2005 года N 30н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».
Раздел IV приложения N 2 к приказу Минфина РФ от 3 марта 2005 года N 30н устанавливает Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а именно порядок заполнения раздела 2 налоговой декларации «Расчет единого и минимального налога» (коды строк 010-190).
По коду строки 010 (в графах 3 и 4) налогоплательщиком-организацией указывается сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьей 250 Кодекса.
По коду строки 020 (графа 4) указывается сумма произведенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период расходов, определяемых в порядке, установленном статьей 346.16 НК РФ.
С учетом вышеизложенного, просим ответить на следующий вопрос:
Какую сумму должен указывать участник простого товарищества, ведущий дела товарищества, в налоговой декларации по коду строки 010: сумму выручки простого товарищества, пропорциональную его доле, либо сумму прибыли (дохода) товарищества, полученную после вычета из общей суммы выручки простого товарищества общей суммы расходов пропорционально доле участника?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) организации при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса.
Согласно пункту 9 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признается, в частности, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном статьей 278 Кодекса.
Пунктами 3 и 4 статьи 278 Кодекса установлено, что участник простого товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества.
Доходы, полученные от участия в товариществе (то есть суммы прибыли простого товарищества, распределенные между участниками), включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков, в том числе применяющих упрощенную систему налогообложения, которые являются участниками товарищества.
Форма налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения, утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 марта 2005 года N 30н.
Согласно пункту 10 раздела IV Порядка заполнения вышеназванной налоговой декларации «Расчет единого и минимального налогов (коды строк 010 — 190) по коду строки 010 (в графах 3 и 4) налогоплательщиком-организацией указывается сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 Кодекса, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, налогоплательщиками-организациями по коду строки 010 не отражаются.
Таким образом, по коду строки 010 налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики — участники простого товарищества указывают часть прибыли простого товарищества, распределенную в их пользу.
А.И. Иванеев