С начала 2009 года «упрощенщики» получили массу законодательных подарков. Но, чтобы привыкнуть к новому, пусть и хорошему, требуется время. Обновленные статьи НК РФ, многие из которых теперь работают в пользу налогоплательщиков, лучше применять с умом. А то еще боком выйдут. Инструктаж для «бойцов» налогового фронта на семинаре в Центре подготовки персонала ФНС России провела Людмила Алексеевна Морозова.
Ситуация 1. Меняем объект
Долгое время объект налогообложения при УСН менять не разрешалось. С 2006 года смену разрешили, но при условии, что данный спецрежим применяется не менее трех лет. Наконец с 2009 года плательщикам дали возможность переходить с одного объекта на другой ежегодно, без дополнительных условий и ограничений (ст. 346.14 НК РФ). Соответствующее заявление по-прежнему следует по-давать в инспекцию до 20 декабря. Правда, Федеральный закон № 208-ФЗ, внесший эти поправки, был подписан лишь 24 ноября 2008 года. Пока его публиковали и распространяли, многие организации и предприниматели не успели воспользоваться своим правом. Фактически пользоваться новой возможностью многие начнут только с 2010 года.
Также следует учитывать, что расходы, произведенные в периоде применения объекта ?доходы?, в случае смены объекта налогооб-ложения в налоговую базу не включаются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Это значит, что, если на объекте ?доходы? компания приобрела товар, а реализовала его уже после смены объекта, покупной стоимости этого товара в налоговой базе не будет, а сумма реализации появится в учете и будет участвовать в налогообложении: в 2009 году — по ставке 15 процентов, в 2010 году — 10 процентов (см. Закон Санкт-Петербурга от 5 мая 2009 г. № 185-36). Поэтому при смене объекта важно учитывать последствия данной операции.
И последний момент. При переходе с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы» остаточная стоимость основных средств, приобретенных за время использования УСН на «доходах», не определяется и не списывается. То есть, если актив был куплен на «упрощенке» с объектом «доходы», списать расходы на него не удастся.
Ситуация 2. Работаем на УСН без уведомления
Если налогоплательщик уверен, что соответствует всем требованиям главы 26.2 Налогового кодекса РФ, и подал заявление, он имеет право начать работу на УСН, даже если не получил соответствующее уведомление из налогового органа. Однако если при проверке выяснится, что хотя бы одно условие нарушено, санкций и доначисления налогов не миновать. Например, ломбардам «упрощенка» не грозит (подп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но, как показывает практика, они об этом забывают.
А на организацию, в уставном капитале которой доля унитарного предприятия превышает 25 процентов, ограничение НК РФ (подп. 14 п. 3 ст. 346.12), напротив, не распространяется. Она спокойно может переходить на УСН. Если, конечно, все иные условия выполнены.
Ситуация 3. Учитываем суточные
В настоящий момент для обложения единым налогом при УСН суточные не нормируются (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). До 2009 года они ограничивались 100 руб. и принимались при исчислении базы только в указанных пределах. «Упрощенщики» должны платить взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в соответствии с главой 24 НК РФ по ЕСН, хотя плательщиками данного налога не являются. Взносами на ОПС облагаются суточные свыше 100 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Кроме того, плательщики единого налога при УСН выполняют обязанности налоговых агентов, в том числе уплачивают НДФЛ. Налогом на доходы физических лиц не облагаются суточные в пределах России до 700 руб. и за гра-ницей — до 2500 руб. Все, что свыше, облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, «упрощенщикам» необходимо владеть нормами сразу трех глав Налогового кодекса РФ — о НДФЛ, ЕСН и УСН.
Ситуация 4. Считаем налоговую базу
Выигрываем на ОСАГО
Для целей налогообложения теперь принимаются расходы на обязательное страхование не только работников и имущества, но и ответственности. Поэтому, если у организации есть транспортное средство, по которому платятся взносы на ОСАГО, они учитываются при исчислении налоговой базы (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Выбираем — по оплате или по мере реализации
Материальные расходы, в том числе, по оплате сырья и материалов, можно учитывать по мере их оплаты (ст. 346.17 НК РФ). Однако в статью 346.16 НК РФ, которая регулирует порядок определения таких расходов, соответствующие изменения до сих пор не внесены. Согласно ей материальные расходы принимаются по статье 254 НК РФ (признание расходов по мере их списания в производство за минусом возвратных отходов) и должны соответствовать критериям статьи 252 НК РФ (направлены на получение дохода). Поэтому противоречие относительно момента признания материальных расходов сохраняется.
Аналогичная ситуация — в отношении расходов по транспортировке, хранению и обслуживанию приобретенных для реализации товаров. Их покупная стоимость списывается по мере реализации (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Одновременно статья 346.17 НК РФ в новой редакции, которая действует с 2009 года, позволяет их списывать по мере оплаты.
Списывать расходы лучше по мере реализации товара, пропорционально его стоимости. Если же спишете затраты сразу, будьте готовы к суду.
Ситуация 5. «Сводим счеты» с бюджетом
Зачитываем минимальный налог
Налоговые органы руководствуются прямым указанием статьи 78 НК РФ и зачитывают единый налог при УСН в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика. Это значит, что обладатели объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», и те, кто по итогам года должны исчислить минимальный налог в размере 1% от суммы полученных доходов, покажут в декларации сумму единого налога, уплаченную за девять месяцев, к уменьшению и минимальный налог — к начислению. А в инспекцию им необходимо подать заявление с просьбой о зачете.
Раньше зачесть переплату удавалось, только если у нее был один получатель. С 2008 года условие о зачете «бюджет в бюджет» убрали. Теперь зачет сумм излишне уплаченных налогов производится по соответствующим видам налогов и пеней по ним (второй абзац п. 1 и п. 14 ст. 78 НК РФ). То есть авансы по единому налогу могут идти в счет уплаты минимального налога, поскольку оба являются федеральными.
Если районная инспекция отказывает в зачете, имеет смысл подать жалобу в отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства Управления ФНС по Санкт-Петербургу.
Выполняем обязанности без ответственности
Отменены декларации по отчетным периодам. Декларации нужно сдавать только по истечении налогового периода — календарного года (ст. 346.23 НК РФ). При этом обязанность уплачивать авансовые платежи по налогу сохранилась: 25 апреля — за первый квартал, 25 июля — за полугодие, 25 октября — за 9 месяцев. По окончании каждого периода нужно подвести итоги в книге, посчитать на бу-маге налоговую базу, применить ставку налога, учесть размер ранее уплаченного аванса и не позднее 25 числа оформить платежное поручение об уплате аванса.
Что будет, если этого не сделать? Налоговая ответственность за неуплату авансов не предусмотрена. Пеня возникает, только если есть начисления. Раз нет квартальной декларации, отсутствуют и начисления, а в карточке расчетов с бюджетом будет значиться «плюс». Однако, если не платить авансы поквартально, не факт, что к марту следующего года у вас окажется в наличии сумма, достаточная для единовременного расчета по налогу. Поэтому лучше платить, как положено, — частями.