ЗАО «Альфа» применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами. Фирма ведет бухучет в полном объеме.

По итогам I квартала, первого полугодия и девяти месяцев бухгалтер «Альфы» начислил к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) и перечислил в бюджет авансовые платежи по единому налогу в сумме 100 000 руб., в том числе:

• по итогам I квартала — к доплате 30 000 руб.;
• по итогам первого полугодия — к уменьшению 10 000 руб.;
• по итогам девяти месяцев — к доплате 80 000 руб.

В IV квартале у фирмы доходов не было. Всего за год фирма получила доходы — 6 000 000 руб. и понесла расходы — 5 350 000 руб. Кроме того, бухгалтер «Альфы» включил в расходы разницу между единым налогом и уплаченным минимальным налогом за предыдущий год — 50 000 руб.

Таким образом, за текущий год превышение доходов над расходами составило 600 000 руб. (6 000 000 руб. — 5 350 000 руб. — 50 000 руб.). Убытков прошлых лет у фирмы нет. Единый налог за текущий год составил:
600 000 руб. ? 15% = 90 000 руб.

Сумма минимального налога равна 60 000 руб. (6 000 000 ? 1%). Таким образом, по итогам текущего года «Альфа» должна заплатить в бюджет единый налог (90 000 руб. > 60 000 руб.).

Сумма единого налога за год меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев (90 000 руб. < 100 000 руб.). Поэтому по итогам 2007 года бухгалтер рассчитал единый налог к уменьшению:
90 000 руб. — 100 000 руб. = -10 000 руб.

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
— 10 000 руб. — сторнирована излишне начисленная сумма единого налога по итогам года.

Чтобы зачесть возникшую переплату (10 000 руб.) в счет будущих платежей по единому налогу, бухгалтер «Альфы» одновременно с налоговой декларацией за 2007 год подал в налоговую инспекцию заявление о зачете.