Если медицинская организация применяет «упрощенку» одновременно с ЕНВД (например, оказывает ветеринарные услуги и продает медикаменты), то бухгалтер обязан организовать раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций от этих видов деятельности.
Почему необходим раздельный учет
В рамках «упрощенки» при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщику необходимо быть уверенным в том, что тот или иной расход произведен именно для деятельности, облагаемой по «упрощенной», а не по «вмененной» системе. В первом случае он повлияет на величину налога, причитающегося к уплате в бюджет, а во втором нет.
Однако, даже применяя «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы», организация заинтересована в том, чтобы раздельный учет операций велся правильно и обоснованно. Ведь размер «вмененного» налога не изменяется в зависимости от того, много или мало доходов получено от деятельности, осуществляемой в рамках этого налогового режима, чего нельзя сказать о едином налоге по «упрощенке».
Так что налогоплательщику важно будет обоснованно доказать, что тот или иной доход относится именно к деятельности по системе ЕНВД.
Организация раздельного учета
Практически по всем видам доходов, а также по большинству расходов организация раздельного учета почти не вызывает сложностей.
Проблемы возникают с доходами, связанными с нестандартными ситуациями, и с косвенными (накладными) расходами, необходимыми для функционирования организации в целом и которые невозможно однозначно отнести ни к одному из осуществляемых видов деятельности.
Как указано в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации.
Таким образом, если расход не может быть однозначно квалифицирован как относящийся к «упрощенной» или «вмененной» системе налогообложения, определить сумму, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения, можно по формуле:
расходы, относящиеся к «упрощенке»
= доход от деятельности по «упрощенке» : доход
от всех видов деятельности x сумма расходов,
относящаяся к «упрощенной» и «вмененной» деятельности.
Правда, следует помнить, что не все расходы, относящиеся к «упрощенной» деятельности, могут быть приняты в целях налогообложения. В налоговом учете принимаются только те затраты, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Пример
ООО «Медик» осуществляет два вида деятельности – оказывает медицинские услуги и продает в розницу лекарства.
По деятельности, связанной с оказанием услуг, общество применяет «упрощенку», а по реализации лекарств в розницу оно переведено на уплату ЕНВД.
Организации, применяющие «упрощенку», могут не вести бухучет. Это им позволяет пункт З статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Однако для организаций, переведенных на уплату ЕНВД, такой льготы не установлено: они должны вести бухучет.
В такой ситуации, по мнению Минфина России, организация должна вести бухучет и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации (см. письмо от 26 марта 2004 г. № 04-02-03/69). Поэтому в рамках бухгалтерского учета целесообразно организовать ведение раздельного учета.
В данном случае ООО «Медик» отражает расходы по разным видам деятельности на разных счетах:
– по медицинским услугам – на счете 20;
– по реализации лекарств – на счете 44.
А вот для отражения финансовых результатов обществу нужно открыть разные субсчета по счету 99:
– субсчет «УСН»;
– субсчет «ЕНВД».
Предположим, что по итогам отчетного периода у ООО «Медик»:
– выручка от медицинских услуг – 600 000 руб.;
– прямые расходы по медицинской деятельности (аренда помещения, амортизация оборудования, зарплата медицинских работников с отчислениями) – 80 000 руб.;
– выручка от розничной торговли – 200 000 руб.;
– себестоимость лекарств – 180 000 руб.;
– прямые расходы по розничной торговле (зарплата продавцов, аренда помещения, амортизация торгового оборудования) – 50 000 руб.;
– косвенные расходы (содержание аппарата управления, аренда общих помещений, уборка помещений и т. п.) – 70 000 руб.
Общая сумма выручки составляет:
600 000 руб. + 200 000 руб. = 800 000 руб.
Определяем долю доходов от розничной торговли. Она будет равна:
200 000 руб. : 800 000 руб. x 100% = 25%.
Косвенные расходы распределяются пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида деятельности. Тогда на розничную торговлю косвенных расходов приходится:
70 000 руб. x 25% = 17 500 руб.
А на долю медицинских услуг приходится косвенных расходов:
70 000 руб. – 17 500 руб. = 52 500 руб.
В учете ООО «Медик» распределение расходов между видами деятельности бухгалтер отразит следующим образом:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 26
– 17 500 руб. – списаны расходы, приходящиеся на розничную торговлю (деятельность по ЕНВД);
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26
– 52 500 руб. – списаны расходы, приходящиеся но долю медицинских услуг (деятельность по «упрощенке»).
При совмещении общего режима и ЕНВД…
…с целью исключения искажения налоговой базы по налогу на прибыль организаций следует распределять расходы между видами деятельности по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года. При этом доход, пропорционально которому осуществляется такое распределение расходов, также исчисляется нарастающим итогом с начала года. Такая точка зрения высказана Минфином России в письме от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224.
Учет в медицине №2, 2006