Чиновники еще раз подтвердили, что компания, работающая по упрощенной системе, обязана показать свой доход в полной сумме даже в том случае, когда часть этого дохода не поступает на ее расчетный счет или в кассу. В письме от 29 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/298 Минфин России сообщил, что, продавая через брокера акции, «упрощенщики» при расчете единого налога должны учитывать полную стоимость реализованных ценных бумаг, включая удержанное брокером комиссионное вознаграждение.
И, разумеется, по логике чиновников, данное правило применимо не только к ситуации с продажей акций. Например, в письме от 1 декабря 2004 г. № 03-03-02-04/1/67 Минфин России рассматривал случай, когда организация-«упрощенщик» с объектом налогообложения «доходы» продает через агента товар. Вывод финансистов был таким же: фирма, работающая по упрощенной системе налогообложения, должна учесть в своей налоговой базе не только реально полученные от агента средства, но и удержанное им из выручки посредническое вознаграждение.
В новом письме № 03-11-04/2/298 финансисты ответили также на вопрос о том, какая дата должна являться моментом получения дохода от продажи акций. По их мнению, такой датой будет день, когда выручка от реализации ценных бумаг поступила на расчетный счет брокера. Соответственно, и при продаже товаров по договору комиссии или агентскому договору доход следует показать в момент поступления денег на счет посредника. Сведения об этой дате можно узнать из отчета, который комиссионер предоставляет комитенту.
Пример
ООО «Восход» работает по упрощенной системе налогообложения. В феврале 2007 года ООО «Восход» по договору комиссии поручило ЗАО «Закат» продать партию товаров за 400 000 руб. Вознаграждение комиссионера составило 5 процентов от стоимости партии. ЗАО «Закат» исполнило поручение ООО «Восход». Деньги от покупателя поступили на расчетный счет ЗАО «Закат» 28 февраля 2007 года. Прежде чем перечислить выручку комитенту, комиссионер удержал из нее свое вознаграждение. В результате 1 марта 2007 года ООО «Восход» получило от продажи товаров на свой расчетный счет 380 000 руб. (400 000 руб. – 400 000 руб. x 5% : 100%).
Бухгалтер ООО «Восход», руководствуясь разъяснениями Минфина России, показал доход от реализации товаров через посредника в сумме 400 000 руб. Датировал получение этого дохода он 28 февраля 2007 года.
Конечно, «упрощенщикам», уплачивающим налог с доходов, разъяснения Минфина России невыгодны. По сути, они вынуждены показывать в доходах те суммы, которые фактически не получают. Однако проигнорировав требования чиновников, компания рискует вступить в конфликт с инспекторами. Разрешать его придется в суде. Тут на стороне налогоплательщиков такой довод: из статьи 346.17 Налогового кодекса РФ следует, что доходом «упрощенщика» являются лишь те деньги, которые поступили на его расчетный счет или в кассу. Однако гарантировать то, что судьи поддержат компанию, нельзя. Ведь по общему правилу доходом продавца является все полученное по сделке. И особенности расчетов на этот порядок влиять не должны. Так, если бы деньги поступили сразу на расчетный счет продавца, он бы все равно перечислил из них вознаграждение посреднику. Но при этом вопрос о сумме дохода не возник – доход составил бы всю полученную от покупателя выручку. А применение иного порядка для комитентов, которые получают выручку со счета комиссионера за вычетом удержанного вознаграждения, ставит компании в неравные условия. Поэтому прежде, чем вступать в спор с инспекторами, стоит оценить, не превзойдут ли судебные издержки размер единого налога, который комитент уплатит с вознаграждения, удержанного комиссионером.
Тем не менее шанс на победу есть. Пример — постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 апреля 2006 г. № А28-16053/2005-526/28. В нем судьи заявили, что доходами комитента, работающего по упрощенной системе, признаются только те денежные средства, которые поступили ему от комиссионера. При этом для комитента датой получения доходов является день, когда деньги были зачислены на его расчетный счет.
Главбух № 3, 2007