Изменения, которые ничего не изменили
Закон № 85-ФЗ внес изменения в ряд глав Налогового кодекса РФ, в том числе и в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Так, «упрощенщики» вскорости смогут учесть затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, на обслуживание ККТ, на вывоз твердых бытовых отходов.
Что же касается правил признания материальных расходов, то изменения в подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ носят лишь технический характер. В него добавлена фраза, что материальные расходы – это в том числе расходы по приобретению сырья и материалов. Главное условие о том, что их можно учитывать только по мере списания в производство, остается неизменным.
Дело в том, что в письме Минфина России от 5 июня 2007 г. № 03-11-04/2/159 говорилось об изменениях в порядок признания таких расходов и о том, что их можно будет учитывать единовременно сразу после оплаты. Видимо, финансисты ориентировались на текст проекта закона, который был принят в первом чтении. В нем условие об учете материалов по мере списания в производство предполагалось исключить.
Однако окончательный вариант Закона № 85-ФЗ такого послабления не предоставил. В результате чиновникам пришлось выпустить письмо от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/2/195, в котором они признали, что правила учета расходов на сырье и материалы не меняются.
Как учитывать расходы
Основные сложности в учете расходов на сырье и материалы возникают, когда у строительной организации («упрощенщика») много операций, большая номенклатура материалов и много поставщиков. В таком случае четко определить, какие конкретно оплаченные материалы списаны в производство, невозможно. Придется по итогам месяца применять расчетный способ.
Пример
ООО «Мастерок» занимается отделочными работами на строящихся объектах. Компания применяет упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы».
Поскольку номенклатура применяемых материалов велика, при исчислении единого налога организация включает в расходы стоимость материалов расчетным путем.
Предположим, что на 1 октября 2007 года общая стоимость материалов на складе составляет 100 000 руб. Из этой величины оплачено поставщикам 50 000 руб.
В октябре 2007 года приобретено сырья и материалов на общую сумму 500 000 руб., а оплачено из нее поставщикам 150 000 руб.
Списано материалов в производство за октябрь 2007 года на сумму 215 000 руб.
Рассчитаем величину материальных затрат, которую можно включить в расходы.
1. Общая величина приобретенных материалов (с учетом остатка на 1 октября 2007 года) составляет 600 000 руб. (100 000 + 500 000).
2. Из этой общей суммы поставщикам оплачено 200 000 руб. (50 000 + 150 000).
3. Доля оплаченных материалов в общем их количестве, приобретенном организацией, составляет 0,33 (200 000 руб. : 600 000 руб.).
Тогда стоимость материалов, которую можно включить в состав «упрощенных» расходов за октябрь 2007 года, составит 70 950 руб. (215 000 руб. x 0,33).
Кстати, все расходы, включая и материальные, учитываются при исчислении единого налога, если они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 главного налогового документа (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). То есть они направлены на получение дохода и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Поэтому необходимо, чтобы списание материалов в производство было оформлено унифицированными формами, например лимитно-заборной картой (форма № М-8) или требованием-накладной (форма № М-11).
Учет в строительстве № 4, 2007
Можно ли принять ООО, занимающимся строительными услугами к учету в расходы материалы (естественно отпущенные по мере производств. необх. на строит. объекты), купленные от ИП, выдавшего товарный чек и кассовый чек (т.к. применяет ЕНВД)? Не будет ли такая сделка налоговиками расцениваться как купля-продажа материалов ИП физическому лицу, а не юр.лицу?