Колледж работает на «упрощенке». Одна из его аудиторий была оборудована кондиционерами. Причем стоимость каждого из них превышает 20 000 руб. Можно ли расходы на покупку и установку кондиционеров учесть при расчете единого налога? Ведь перечень затрат, которые можно признать на «упрощенке», ограничен. Давайте разбираться.
Покупаем основное средство. Когда расходы можно учесть?
Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, организация, применяющая «упрощенку», может учесть расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Однако в состав объектов основных средств включаются активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пункте 4 статьи 346.16 главного налогового документа.
Итак, имущество является амортизируемым, если соблюдены следующие условия:
– основное средство находится у налогоплательщика на праве собственности;
– срок полезного использования имущества составляет более 12 месяцев;
– первоначальная стоимость актива превышает 20 000 руб.
Всем этим требованиям кондиционеры, приобретенные и установленные в колледже, соответствуют.
Однако напомним, что расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, могут быть приняты при условии их соответствия критериям, перечисленным в статье 252 главного налогового документа. Основание – пункт 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Делаем вывод: возможность учесть расходы на покупку и установку кондиционеров в рассматриваемом случае зависит от того, используется ли колледжем данное имущество в предпринимательской деятельности и направлено ли оно на получение дохода. Отметим, что и финансисты ранее высказывали аналогичную позицию (см. письмо Минфина России от 7 октября 2004 г. № 03-03-02-05/7).
По мнению автора, в данном случае рассматриваемое условие выполняется.
Кондиционеры нужны для создания нормальных условий обучения
В образовательной организации должны быть обеспечены нормальные условия для проведения обучения. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 28 января 2003 г. № 2 введены в действие Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы СанПин 2.4.3.1186-03. Здесь определены требования к воздушно-тепловому режиму при организации учебного процесса.
Так, удаление воздуха из классов и кабинетов проводится через систему вытяжной вентиляции. А через открытые форточки (фрамуги, створки окон) учебное помещение проветривается перед занятиями, в каждую перемену, после уроков, а также по их окончании. При этом механическая вытяжная вентиляция должна быть предусмотрена для следующих групп помещений: учебных кабинетов, лабораторий, актовых залов, бассейнов, столовой, медпункта, гардеробной, санитарных узлов.
Указанные правила обязательны для исполнения всеми юридическими лицами, деятельность которых связана с эксплуатацией учреждений начального профессионального образования, обучением и воспитанием подростков.
Очевидно, что приобретение кондиционеров с целью создания нормальных условий обучения предназначено и для создания оптимальных микроклиматических условий. Это, в свою очередь, призвано обеспечить максимально благоприятную обстановку для учащихся. А значит, напрямую связано с применением кондиционера в деятельности колледжа, направленной на получение дохода. Следовательно, рассматриваемые затраты при «упрощенке» признать можно.