Налоговики все больше обращают внимание на судебную практику. Конечно, главными для них являются выводы Президиума ВАС РФ. Вот и недавно сотрудники ФНС России направили в инспекции обзор свежих решений по вопросам налогового законодательства (подробнее о нем — в статье «С какими претензиями налоговиков спорить в суде теперь бессмысленно»). Самые важные выводы судей мы собрали в таблице.
Налоговики все больше обращают внимание на судебную практику. Конечно, главными для них являются выводы Президиума ВАС РФ. Вот и недавно сотрудники ФНС России направили в инспекции обзор свежих решений по вопросам налогового законодательства (подробнее о нем — в статье «С какими претензиями налоговиков спорить в суде теперь бессмысленно»). Самые важные выводы судей мы собрали в таблице.
Недавние решения Высшего арбитражного суда, на которые теперь ориентируются налоговые инспекторы
| Главный вывод судей | Ситуация | Позиция ВАС | Основание |
| НДС | |||
| Вычет по счетам-фактурам с факсимильными подписями неправомерен | Инспекторы отказали компании в вычете НДС из-за того, что в счетах-фактурах были факсимильные подписи | Судьи поддержали ревизоров. Налоговый кодекс не предусматривает возможности проставлять факсимиле на счетах-фактурах | Постановление Президиума ВАС РФ от 27 сентября 2011 г. № 4134/11 |
| Если компания совмещает облагаемую НДС деятельность с необлагаемыми операциями, раздельный учет НДС по общехозяйственным расходам обязателен | Компания предъявила к вычету налог в полной сумме по общехозяйственным р5асходам: на аренду офиса, покупку оргтехники, рекламу. Налоговики доначислили НДС и штраф, так как помимо облагаемых операций у компании в данном квартале были сделки, местом реализации которых Россия не является. Ведь они уже налогом не облагаются | В рассматриваемой ситуации компания не вправе заявить вычет по общехозяйственным расходам полностью. Ту часть налога, которая относится к необлагаемым сделкам, нужно включать в расходы | Постановление Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1407/11 |
| Вычет налога по работам, связанным с ремонтом чужого имущества, возможен, если эти расходы нужны для деятельности компании | Компания оплатила ремонт автодороги общего пользования, чтобы можно было без преград доставлять грузы на стройплощадку компании, а также перевозить готовую продукцию. Контролеры отказали в вычете НДС, мотивируя тем, что автодорога не входит в состав основных средств организации | Раз расходы вызваны производственной необходимостью, компания вправе заявить по ним вычет НДС | Постановление Президиума ВАС РФ от 25 октября 2011 г. № 3844/11 |
| Контролеры вправе взыскать налог, который компания не удерживала с арендной платы по государственному или муниципальному имуществу | Арендная плата по муниципальному имуществу была установлена без НДС. И хотя по условиям договора арендатор самостоятельно должен исчислять налог, он этого не делал и в бюджет налог не платил. Налоговики решили взыскать с арендатора налог. При этом контролеры насчитали его сверх цены договора | Инспекторы вправе взыскать с компании налог. Причем в данном случае они могут доначислить НДС по обычной, а не расчетной ставке | Постановление Президиума ВАС РФ от 13 января 2011 г. № 10067/10, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 июля 2011 г. № 17АП-174/2010-АК |
| ?Входной? НДС по товарам для нужд подразделения компании, которое контролирует строительство, можно поставить к вычету | Компания вела строительство основного средства. При этом ее специальное подразделение координировало и контролировало работы подрядчиков. Ревизоры посчитали, что подразделение оказывает на самом деле услуги для собственных нужд, но НДС на них не начисляет. Поэтому ?входной? налог по товарам (работам, услугам), приобретенным для содержания подразделения, к вычету принять нельзя | Подразделение компании обеспечивает создание силами подрядчиков объекта основных средств. А благодаря эксплуатации такого имущества в дальнейшем организация сможет реализовывать товары, облагаемые НДС. Значит, вычет налога по расходам на содержание специального подразделения правомерен. Поскольку данные затраты связаны с деятельностью, которая облагается налогом | Постановление Президиума ВАС РФ от 14 июня 2011 г. № 18476/10 |
| Налог на прибыль | |||
| Доход от продажи недвижимого имущества в рассрочку нужно отражать в день, когда право собственности перешло к покупателю | Компания продала здание в рассрочку. А доход отражала поэтапно по мере поступления оплаты. Ревизоры с этим не согласились и доначислили НДС и налог на прибыль | Доход нужно было учесть в полном размере на дату регистрации перехода права собственности к покупателю* | Постановление Президиума ВАС РФ от 8 ноября 2011 г. № 15726/10 |
| Лицензионные платежи за товарные знаки можно учесть в расходах, даже если продукцию под этими знаками производит другая организация | Компания приобрела права на товарные знаки. А затем привлекла другую организацию, которая стала производить продукцию под этими товарными знаками, причем под контролем компании. И передавать готовую продукцию компании. Налоговики не признали лицензионные платежи обоснованными, решив, что они оплачены в интересах производителя | Лицензионные платежи можно учесть при расчете налога. Ведь эти затраты направлены на то, чтобы получать выручку от реализации продукции, произведенной под данными товарными знаками | Постановление Президиума ВАС РФ от 14 июня 2011 г. № 15093/10 |
| Налог на имущество | |||
| При линейном методе амортизации в бухучете применять повышающие коэффициенты для лизингового имущества нельзя | По основному средству, полученному в лизинг, компания применяла в бухучете ускоренную амортизацию с коэффициентом, равным 3. Ревизоры решили, что это занижает налог на имущество | Налоговики правы, так как компания применяет линейный метод амортизации. А ускоренная амортизация по лизингу возможна только при способе уменьшаемого остатка | Постановление Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 2346/11 |
| Спецрежимы | |||
| «Упрощенщики» должны включать в доход компенсацию коммунальных расходов, полученную от арендатора | Компания на «упрощенке» сдавала помещение в аренду. Налоговики потребовали отразить доход в виде компенсации коммунальных услуг, перечисленной арендатором | Арендодатель действительно должен учитывать указанный доход. Подробнее об этом — в статье ?Официальные разъяснения, которые важны для вашей отчетности по «упрощенке»?, опубликованной в журнале «Главбух» № 3, 2012 | Постановление Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. № 9149/10 |
| НДФЛ | |||
| С выплаты в связи с производственной травмой удерживать НДФЛ не нужно | Компания выплачивала работникам единовременные пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием. Это предусмотрено отраслевым соглашением и коллективным договором. Но вот, по мнению контролеров, с таких доходов нужно было удерживать НДФЛ | Судьи не поддержали проверяющих. Указанные доходы относятся к компенсационным выплатам, которые не облагаются НДФЛ в силу пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ | Постановление Президиума ВАС РФ от 1 ноября 2011 г. № 6341/11 |
| Предприниматель может применить профессиональные вычеты к общей сумме своих доходов, облагаемых по ставке 13 процентов | Бизнесмен сложил все свои доходы, в том числе от предпринимательской деятельности и продажи доли в уставном капитале. После чего уменьшил их на профессиональные вычеты. Налоговики не согласились с таким подходом, так как профессиональные вычеты можно применять только к доходам от предпринимательства | Предприниматель вправе уменьшить общую сумму доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, на профессиональные вычеты. Ведь Налоговый кодекс не требует применять эти вычеты исключительно к доходам от предпринимательской деятельности | Постановление Президиума ВАС РФ от 13 октября 2011 г. № 6603/11 |
| Уплата налогов | |||
| Налоги, уплаченные досрочно, но не дошедшие до бюджета, нельзя считать переплатой | Компания предъявила в банк платежки на уплату налогов досрочно. А потом подала заявление на их зачет в счет предстоящих платежей. Контролеры отказали в зачете, ведь данные суммы в бюджет не поступили из-за того, что на корсчете банка не было средств | На момент платежа у компании отсутствовала обязанность по уплате налога. Значит, перечисленные суммы не могут считаться излишне уплаченным налогом. Кроме того, судьи усомнились и в добросовестности налогоплательщика, который решил уплатить налоги через ?проблемный? банк | Постановление Президиума ВАС РФ от 27 июля 2011 г. № 2105/11 |
| Требование об уплате налога действительно, даже если ревизоры составили его с нарушением срока | Инспекторы направили предпринимателю требование об уплате налога с нарушением десятидневного срока. Напомним, что его считают с даты вступления в силу решения по акту проверки. Бизнесмен попытался оспорить требование налоговиков, но безуспешно | Пропуск срока — это еще не основание признать требование налоговиков недействительным | Постановление Президиума ВАС РФ от 1 ноября 2011 г. № 8330/11 |
| Контролеры не могут взыскать налог за счет имущества компании, если они не пробовали получить нужные суммы с банковских счетов | Налоговики взыскали недоимку сразу за счет имущества компании. Объяснили они это тем, что на счете предприятия все равно не было достаточных средств, что подтверждает выписка банка | Решение налоговиков неправомерно. Ведь они нарушили порядок взыскания, пропустив один из его обязательных этапов | Постановление Президиума ВАС РФ от 29 ноября 2011 г. № 7551/11 |
| Проверки | |||
| Налоговики не вправе определять расчетным методом только доходы компании без учета расходов | В ходе проверки компания не представила налоговикам документы, подтверждающие расходы. Поэтому инспекторы рассчитали размер налога на прибыль только исходя из доходов, а затраты не учли | Ревизоры должны считать размер налогов расчетным путем, определив как доходы, так и расходы компании | Постановление Президиума ВАС РФ от 19 июля 2011 г. № 1621/11 |
| Размер вычетов НДС расчетным путем определить нельзя | Предприниматель утратил документы, подтверждающие вычеты. Контролеры доначислили ему налог | Инспекторы правы. Дело в том, что Налоговый кодекс не разрешает определять размер вычетов по НДС расчетным путем. Так что предпринимателю обязательно нужно подтвердить суммы налога, предъявленные ему поставщиками, документами. Например, это могут быть копии счетов-фактур | Постановление Президиума ВАС РФ от 9 марта 2011 г. № 14473/10 |
| Контролеры могут выносить решение по жалобе и за пределами сроков | УФНС вынесла решение по жалобе, нарушив установленные сроки. И уже после того, как компания обратилась в суд | Да, налоговики пропустили установленный срок для принятия решения по жалобе. Но из этого не следует, что данное решение незаконно. Кроме того, само по себе это не нарушает права налогоплательщика | Постановление Президиума ВАС РФ от 1 февраля 2011 г. № 13065/10 |
| Возмещение налогов | |||
| Налоговики вправе автоматически зачесть возмещаемый НДС в счет недоимки | Контролеры согласились возместить компании НДС. Правда, фактически они возвратили меньшую сумму, так как остальное зачли в счет недоимки по налогу на прибыль. При этом срок, указанный в требовании на ее уплату, еще не прошел | Налоговики вправе самостоятельно проводить зачет возмещаемого налога в счет долгов компании. Даже если срок на их добровольную уплату не окончился | Постановление Президиума ВАС РФ от 14 июня 2011 г. № 277/11 |
| Срок для зачета или возврата налога можно считать с даты предыдущего зачета | Компания подала уточненные декларации, в которых увеличила сумму налога к уплате. Налоговики погасили возникшую недоимку за счет имеющейся переплаты. Позже компания еще раз исправила отчетность за те же периоды, но на этот раз уменьшила сумму налога к уплате. И попросила зачесть образовавшуюся таким образом переплату в счет предстоящих платежей по налогам. Но тут контролеры уже отказали. Мол, максимальный срок для зачета истек. Потому что его надо считать с даты, когда компания заплатила налог по первичным декларациям | По общим правилам зачесть налог можно в течение трех лет с того дня, как его перечислили в бюджет. Но в данном случае налог был уплачен путем зачета. Значит, с даты этого зачета и нужно рассчитывать трехлетний срок | Постановление Президиума ВАС РФ от 10 ноября 2011 г. № 8395/11 |
| Штрафы | |||
| За неуплату налога могут оштрафовать в течение трех лет после окончания периода, на который приходился срок платежа | Проверяющие выявили неуплату налога и наложили штраф. Компания попыталась его оспорить. Ведь срок давности прошел, если считать его с завершения периода, за который нужно было уплатить налог | Срок давности нужно определять по-другому: со следующего дня после окончания периода, в котором компания должна была уплатить налог | Постановление Президиума ВАС РФ от 27 сентября 2011 г. № 4134/11 |
| Вопросы судебного разбирательства | |||
| Контролеры не обязаны компенсировать компании расходы на услуги оценщика | Ревизоры доначислили компании налоги из-за продажи товаров по ценам ниже рыночных. Дело дошло до суда, и компания оплатила услуги оценщика, который дал заключение относительно цен на продукцию. Так как организация выиграла дело, данные расходы она попыталась взыскать с налоговиков | Расходы на услуги оценщика не относятся к судебным издержкам. Ведь компания и так должна взвешивать, насколько законны требования контролеров. К тому же приводить доводы по поводу цен нужно было прежде всего на этапе налоговой проверки или при подаче жалобы в УФНС. А этого организация не сделала | Постановление Президиума ВАС РФ от 18 октября 2011 г. № 5851/11 |
| Госрегистрация | |||
| Налоговики не зарегистрируют компанию, если в заявлении указаны ошибочные коды ОКВЭД | Инспекторы отказали в государственной регистрации компании из-за того, что в заявлении неверно указаны коды ОКВЭД | Налоговики правы, раз в заявлении были недостоверные сведения, считается, что документ не представлен в инспекцию. Значит, отказ в госрегистрации правомерен (подп. ?а? п. 1 ст. 23 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ) | Постановление Президиума ВАС РФ от 8 февраля 2011 г. № 12101/10 |
* Чиновники Минфина в отношении налога на прибыль придерживаются другого мнения. Они считают, что доход возникает на дату акта приемки-передачи и подачи документов на государственную регистрацию. Об этом сказано в письме Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/78.