Не принимаются при расчете налогооблагаемой базы следующие расходы.
- неоплаченные расходы до момента их оплаты;
- оплаченные расходы, не указанные в статье 346.16 Налогового кодекса РФ;
- оплаченные расходы, указанные в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, но являющиеся экономически не обоснованными или не связанными с производством.
Добавим, что хотя в главе 26.2 Налогового кодекса РФ не содержится прямого указания на статью 270 Налогового кодекса РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения», тем не менее при ведении учета необходимо основываться и на ее нормы.
Ниже мы сгруппировали отдельные виды расходов, которые организации и индивидуальные предприниматели не могут учесть в расходах при расчете единого налога.
| Наименование расхода | Комментарий | Разъяснения чиновников |
| Расходы (выплата зарплаты, коммунальные платежи, расчетно-кассовые услуги банка и т. д.), которые «упрощенец» производит в момент вынужденного простоя |
По мнению чиновников Минфина РФ, отсутствие доходов свидетельствует о не осуществлении деятельности, следовательно, расходы в целях налогообложения не учитываются | Письмо Минфина России от 6 сентября 2006 г. №03-11-04/2/186 |
| Сумму конкурсного взноса за участие фирмы в конкурсе | «Упрощенцы» не вправе включить в расходы, так как указанные расходы не упомянуты в закрытом перечне расходов, определенном пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ | Письмо Минфина России от 3 апреля 2006 г. №03-11-04/2/75 |
| Аванс, уплаченный поставщику | По общему правилу, установленному статьей 346.17 Налогового кодекса РФ, расходы при упрощенной системе налогообложения признаются после их фактической оплаты. Однако аванс, уплаченный поставщику, «упрощенцы» не вправе учесть при расчете налога. Компания не может уменьшить налоговую базу на сумму аванса до тех пор, пока не получит товары или услуги | Письмо Минфина России от 21 февраля 2006 г. №03-11-04/2/48 |
| Патентная пошлина | Патентная пошлина хоть и является государственным сбором, порядок ее уплаты регулируется не законодательством о налогах и сборах. Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ в целях налогообложе-жения учитываются лишь расходы в виде суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах | Письмо Минфина России от 22 марта 2006 г. №03-11-04/2/63 |
| Расходы на замену бракованной, утратившей товарный вид в процессе перевозки продукции, а также не реализованной в пределах установленных сроков продукции | «Упрощенцы» не вправе включить в расходы, так как указанные расходы не упомянуты в закрытом перечне расходов, определенном пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ | Письмо Минфина России от 31 августа 2006 г. №03-11-04/2/180 |
| Суммы штрафов, которые организации и предприниматели, применяющие «упрощенку», платят за нарушение условий договоров | Не учитываются при расчете единого налога, так как этот вид расходов не предусмотрен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ | Письмо Минфина России от 24 августа 2004 г. №03-03-01-04/1/4 |
Здесь же мы приводим и спорные расходы, которые налоговики не принимают в уменьшение доходов, но которые учесть можно.
| Наименование расхода | Комментарий | Разъяснения чиновников |
| Затраты на питьевую воду для работников | Такие расходы связаны с предпринимательской деятельностью и соответствуют установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ критериям, то есть являются экономически обоснованными. По мнению чиновников, затраты на приобретение питьевой воды для персонала можно признать только в том случае, если у организации имеется справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей в организацию, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01, которые введены постановлением Минздрава России от 26 сентября 2001 г. № 24 (письмо ФНС России от 10 марта 2005 г. № 02-1 -08/46@) | Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 августа 2006 г. №Ф04-5469/ 2006 (25648-А70-29) |
С 2008 года расширен перечень расходов, которые учитываются при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В частности, теперь при «упрощение» можно списать затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ). Это позволяет сделать обновленная редакция статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Являются ли оплаченные расходы, указанные в статье 346.16 Налогового кодекса экономически обоснованными и связанные с будущим производством канцтовары,бланки бухучета,разъезды директора для заключения договоров, наконец обустроение офиса для сотрудников?