Пример налогового учета основных средств, приобретенных после перехода на УСН. Предыдущая часть.

Уменьшить свои потери, возникшие в результате продажи основного средства, организация может двумя способами. Во-первых, она должна установить по этому объекту минимально возможный срок полезного использования, который допускается классификацией. И, во-вторых, для расчета амортизации нужно использовать нелинейный способ.

Пример

Организация применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года. В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на сумму расходов.

В январе этого же года она приобрела компьютер стоимостью 37 000 руб. В том же месяце компьютер был оплачен и введен в эксплуатацию.

А в последний день марта затраты на приобретение компьютера были включены в состав расходов.
В ноябре 2007 года компьютер был продан. Следовательно, налоговая база по единому налогу за IV квартал 2007 года должна быть увеличена на 37 000 руб., а сумма налога — на 5550 руб. (37 000 руб. X 15 процентов).

Согласно Классификации основных средств компьютер относится к третьей амортизационной группе. Бухгалтер организации установил минимально возможный срок полезного использования компьютера — 37 месяцев.

Вариант 1
Было решено начислять амортизацию по компьютеру линейным способом. В этом случае норма ежемесячной амортизации составляет 2,7027 процента (1/37 х 100 процентов), а сумма амортизационных отчислений — 1000 руб. (37 000 руб. X 2,7027 процента).

Амортизацию бухгалтер начислил с февраля по ноябрь 2007 года, то есть за 10 месяцев фактической эксплуатации компьютера.

Налоговая база по единому налогу должна быть уменьшена:

• за I квартал — на 2000 руб. (1000 руб. х 2 мес);
• за 1 полугодие — на 5000 руб. (1000 руб. х 5 мес);
• за 9 месяцев — на 8000 руб. (1000 руб. x 8 мес).

Соответственно сумма единого налога должна быть уменьшена:

• за I квартал — на 300 руб. (2000 руб. х 15 процентов);
• за 1 полугодие — на 750 руб. (5000 руб. x 15 процентов);
• за 9 месяцев — на 1200 руб. (8000 руб. x 15 процентов).

В общей сложности организация должна доплатить единый налог в размере 4350 руб. (5550 -1200).

Амортизацию за октябрь и ноябрь в размере 2000 руб. организация сможет включить в состав расходов IV квартала, в результате чего сумма авансового платежа по единому налогу за этот период уменьшится на 200 руб.

Предположим, что организация доплатила единый налог 30 ноября 2007 года. Сумму пеней за несвоевременную уплату налога рассчитают исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Вариант 2

Было решено начислять амортизацию по компьютеру нелинейным способом. За 10 месяцев фактической эксплуатации сумма амортизации составила 15774,16 руб.

Налоговая база по единому налогу должна быть уменьшена:

• за I квартал — на 3891,89 руб. (2000 + 1891,89);
• за 1 полугодие — на 8975,80 руб. (3891,89 + 1789,63 + 1692,89 + 1601,39);
• за 9 месяцев — на 13279,04 руб. (8975,80 + 1514,82 + 1432,94 + 1355,48).

Соответственно сумма единого налога должна быть уменьшена:

• за I квартал — на 584 руб. (3891,89 руб. х 15 процентов);
• за 1 полугодие — на 1346 руб. (8975,8 руб. х 15 процентов);
• за 9 месяцев — на 1992 руб. (13279,04 руб. х 15 процентов).

В общей сложности организация должна доплатить единый налог в размере 3558 руб. (5550 — 1992).

Амортизацию за октябрь и ноябрь в размере 2495,12 руб. (1282,21 + 1212,91) организация сможет включить в состав расходов IV квартала, в результате чего сумма авансового платежа за этот период уменьшится на 374 руб.

Предположим, что организация доплатила единый налог 30 ноября 2007 года. Сумму пеней за несвоевременную уплату налога будут рассчитывать исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ.

Таким образом, общая сумма платежей в первом варианте составит 4530 руб., а во втором — 3558 руб.

Продолжение:

Налоговый учет основных средств, приобретенных после перехода на «упрощенку». Завершение.