Учет операций по страхованию от несчастных случаев на производстве

В соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 17 Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ страхователь обязан вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, обеспечивать сохранность имеющихся у него документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию.

Читать далее

Больничные при УСН

С начислением пособий по временной нетрудоспособности сталкивается каждый бухгалтер. Для фирм на «упрощенке» установлен особый порядок учета таких выплат.

Согласно Закону от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ, «упрощенцы» могут платить больничные одним из способов:

частично за счет средств ФСС и частично за счет собственных средств;

полностью за счет ФСС.

На практике чаще используют первый вариант. В этом случае ФСС возмещает часть пособия, которая не превышает одной минимальной зарплаты за полный календарный месяц. С 1 января 2005 года ее размер составляет 720 рублей, а с 1 сентября – 800 рублей (Закон от 29 декабря 2004 г. № 198-ФЗ).

Остальную часть пособия фирма платит за счет своих средств. Порядок ее учета зависит от некоторых нюансов.

Состав выплаты по больничному листку

Работник имеет право получить пособие по временной нетрудоспособности, которое посчитано в соответствии с законодательством (ст. 183 ТК РФ). То есть бухгалтер учитывает средний заработок работника, его непрерывный трудовой стаж (п. 25 постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г.

№ 191). Максимальный размер пособия в 2005 году ограничен суммой 12 480 рублей (п. 2 ст. 8 Закона от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ).

Пример 1

В сентябре 2005 года менеджер ООО «Виола» Семенов С.С. пропустил 10 из 22 рабочих дней по болезни. За 12 месяцев, которые предшествовали больничному, заработок работника составил 223 200 руб., а фактически было отработано 248 дней.

Таким образом, среднедневной заработок равен:

223 200 руб.: 248 дн. = 900 руб.

Непрерывный трудовой стаж работника составляет семь лет. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности ему выплачивается в размере 80 процентов

от среднего заработка. Величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа равна:

900 руб. x 80% = 720 руб.

Эту сумму нужно сравнить с максимальным размером пособия:

12 480 руб. : 22 дн. x 80%= 453,82 руб.

Дневной заработок Семенова с учетом стажа (720 руб.) выше максимального (453,82 руб.). Больничные, которые положены «в соответствии с законодательством», рассчитывают исходя из 453,82 руб. Следовательно, пособие составит:

453,82 руб. x 10 дн. = 4538,2 руб.

При желании фирмы могут выплатить работникам по больничному листу сумму, которая превышает пособие, рассчитанное «в соответствии с законодательством».

Поэтому пособием следует называть те суммы, которые начислены работнику с учетом стажа, среднедневного заработка и ограничения 12 480 руб.

Все, что превышает эту величину, правильнее называть доплатой. По сути это одна из форм заработной платы. Поэтому доплату нужно облагать пенсионными взносами. Эти платежи рассчитывают по тем же правилам, что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). В письме от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/74 сотрудники Минфина России сообщили, что доплата по больничным листам до размера фактического заработка облагается социальным налогом.

Помимо пенсионных взносов фирме придется начислить на величину доплаты взносы по страхованию от несчастных случаев и удержать НДФЛ.

Теперь рассмотрим порядок учета больничных в зависимости от объекта обложения «упрощенным» налогом.

Аналогично 25-й главе

При расчете единого налога с разницы между доходами и расходами фирмы могут учесть пособия в составе затрат (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поскольку часть пособия возмещает ФСС, эта сумма не уменьшает доходы.

В состав расходов на «выплату пособий по временной нетрудоспособности» войдет та часть больничных, которую бухгалтер посчитал в соответствии с законодательством.

Может ли доплата по больничному листу уменьшить «упрощенные» доходы?

Да, может. Дело в том, что порядок учета больничных подобен тому, который применяют плательщики налога на прибыль (п. 2

ст. 346.16 НК РФ). Такие предприятия вправе учесть в расходах выплаты по больничному листу, которые превышают лимит (12 480 рублей). Об этом говорится в письмах Минфина России от 15 июня 2004 г. № 03-02-05/4/19 и от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/74. А значит, «упрощенцы» также могут отнести на затраты доплату до фактического заработка (п. 15 ст. 255 НК РФ). Ее включают в состав расходов на оплату труда.

Пример 2

Продолжим предыдущий пример.

ООО «Виола» применяет упрощенную систему налогообложения. Единый налог она считает с разницы между доходами и расходами.

Фирма гарантирует работникам, что в случае болезни им будут выплачены больничные в размере среднего фактического заработка. Часть пособия в размере одной минимальной зарплаты за полный месяц фирме возмещает ФСС. Исходя из этого Семенову за время болезни было начислено:

900 руб. x 10 дн. = 9000 руб.

Эта сумма включает пособие 4538,2 руб. и доплату 4461,8 руб. (9000 – 4538,2). С доплаты бухгалтер посчитал пенсионные взносы:

4461,8 руб. x 14% = 624,65 руб.

В сентябре Семенову не положены стандартные вычеты, сумма НДФЛ с доплаты по больничному листу составит:

4461,8 руб. x 13% = 580 руб.

Фирме присвоен I класс профессионального риска, поэтому она платит взносы на страхование от несчастных случаев в размере 0,2 процента. Величина взносов на доплату по больничному листу составит:

4461,8 руб. x 0,2% = 8,9 руб.

ФСС возместит «Виоле» пособие в размере одного МРОТ за полный месяц:

800 руб. : 22 дн. x 10 дн. = 363,64 руб.

Пособие за минусом возмещения от ФСС, доплату по больничному листу, а также пенсионные взносы и взносы от несчастных случаев на величину доплаты бухгалтер отнес на расходы. То есть доходы уменьшила сумма:

4538,2 руб. – 363,64 руб. + 4461,8 руб. + 624,65 руб. + 8,9 руб. = 9269,91 руб.

Следовательно, величина «сэкономленного» единого налога составит:

9269,91 руб. x 15% = 1390,49 руб.

Когда объект – доходы

В этом случае больничные также уменьшают величину единого налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Но учитывают только «законодательное» пособие за минусом одного МРОТ, который возмещает ФСС (письмо УМНС по г. Москве от 16 июня 2004 г. № 21-09/ 40257).

Пример 3

Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что «Виола» выбрала объект обложения «доходы».

Единый налог уменьшит пособие за вычетом части, которую возмещает ФСС, а также пенсионные взносы. Их величина не может превысить 50 процентов единого налога. Допустим, что в эти рамки «Виола» уложилась. Тогда фирма не заплатит единый налог в сумме:

4538,2 руб. – 363,64 руб. + 624,65 руб. = 4799,21 руб.

С будущего года ограничен размер налоговых вычетов. Фирмы, которые выбрали объект обложения «доходы», смогут уменьшить единый налог на суммы пенсионных взносов и «больничных» пособий не более чем на 50 процентов. Сейчас это ограничение касается только пенсионных взносов.

Возмещение из ФСС

Фонд возмещает фирмам «свою» часть больничных. Чтобы получить деньги, организация должна представить в отделение ФСС:

письменное заявление в произвольной форме;

расчетную ведомость по средствам ФСС по форме № 4-ФСС (утверждена постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. № 111) за тот период, в котором начислено пособие;

копии платежных поручений на уплату единого налога;

заверенные копии больничных листов.

Такой список бумаг приведен в пункте 3.3 Инструкции, утвержденной постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. № 22.

Через две недели после того как работодатели представят все необходимые документы, работники фонда перечислят на расчетный счет страхователя необходимую сумму.

Пример 4

Продолжим предыдущий пример.

10 октября 2005 года ООО «Виола» представило в отделение ФСС по месту регистрации заявление о возмещении сумм, потраченных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, расчетную ведомость, копии платежных поручений на уплату единого налога и заверенную копию больничного листа Семенова С.С.

24 октября на расчетный счет организации поступили деньги от ФСС РФ в размере 363,64 руб. В книге доходов и расходов эту сумму не отражают.

Таким образом, работодатели оплачивают расходы по социальному страхованию за счет собственных оборотных средств. В дальнейшем они получают от ФСС ту часть пособия, которую должен выплатить Фонд. Но может сложиться такая ситуация, когда у предприятия нет суммы, необходимой для выплаты пособия. В этом случае организация может обратиться в отделение ФСС с заявлением о выделении средств соцстраха на эти цели. К заявлению нужно приложить приведенный выше комплект документов. Также понадобятся выписки банков об отсутствии средств на счетах. Фонд перечислит «свою» часть пособия на счет фирмы.

Другой вариант оплаты больничных

Некоторые организации на «упрощенке» добровольно перечисляют страховые взносы в ФСС. Это позволяет выплачивать пособия полностью за счет средств ФСС, но в пределах лимита 12 480 рублей за месяц.

Организация, которая решила добровольно платить взносы, должна подать заявление в отделение фонда по месту регистрации. Примерная форма этого документа приведена в письме ФСС РФ от 24 марта 2003 г. № 02-10/05-1795.

Начиная с того месяца, в котором было подано заявление, организация становится добровольным плательщиком взносов. Правила их начисления и уплаты утверждены постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144.

Взносы начисляют ежемесячно в размере 3 процентов от суммы выплат и вознаграждений по трудовым договорам. База для начисления добровольных взносов точно такая же, как и для начисления ЕСН при общем режиме налогообложения. Это значит, что на суммы, которые не облагаются ЕСН, начислять взносы в ФСС не нужно.

В течение 15 дней после окончания каждого месяца организация должна перечислять в ФСС сумму страховых взносов за минусом больничных.

В случае пропуска срока уплаты взносов фонд вышлет организации уведомление о задолженности. Страхователю будет предложено погасить ее не позднее срока уплаты взносов за следующий месяц. Если это не будет сделано, ФСС примет решение о прекращении уплаты взносов в добровольном порядке.

Сумма выданных пособий может превысить начисленные взносы. В этом случае фонд возместит разницу. Для этого фирме нужно будет представить практически тот же список документов, что и в случае, когда фонд возмещает «свою» часть пособия в размере одного МРОТ. Только вместо формы

№ 4-ФСС плательщики добровольных взносов заполняют форму № 4а-ФСС. Она утверждена постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. № 46. Кроме того, понадобятся копии платежных поручений на перечисление страховых взносов в фонд.

Внимание

По мнению Минфина, «упрощенцы» не могут учесть при расчете единого налога суммы добровольных взносов в ФСС РФ (письмо от 5 июля 2004 г. № 03-03-05/2/44). Дело в том, что в закрытом перечне расходов добровольные взносы в ФСС РФ не упомянуты. Поэтому фирмы на «упрощенке» платят их за счет своих средств.

Т. Аверина, эксперт ПБ, О. Курбангалеева, аудитор

Источник: Материал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия»

Белгородская область: Закон № 216 от 12.09.2005 Об упрощенной системе налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента

Белгородская область
Закон 
№ 216
«Об упрощенной системе налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента»
[редакция от 03.10.2008]
12.09.2005
More... Принят Белгородской областной Думой
8 сентября 2005 года
(в ред. законов Белгородской области
от 18.09.2007 N 141, от 03.10.2008 N 232)
Настоящий закон разработан в соответствии с главой 26.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Статья 1.
Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.
(в ред. закона Белгородской области от 03.10.2008 N 232)
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, перечисленные в пункте 2 статьи 346.25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Статья 2.
Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода
(в ред. закона Белгородской области от 03.10.2008 N 232)
Установить на территории Белгородской области следующие размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:
N
п/п
Вид предпринимательской деятельности Размер потенциально
возможного годового
дохода, рублей
1. Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных
изделий, головных уборов и изделий из
текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание
трикотажных изделий
67068
2. Ремонт, окраска и пошив обуви 67068
3. Изготовление валяной обуви 67068
4. Изготовление текстильной галантереи 67068
5. Изготовление и ремонт металлической галантереи,
ключей, номерных знаков, указателей улиц
89424
6. Изготовление траурных венков, искусственных
цветов, гирлянд
15000
7. Изготовление оград, памятников, венков из
металла
60000
8. Изготовление и ремонт мебели 89424
9. Производство и реставрация ковров и ковровых
изделий
67068
10. Ремонт и техническое обслуживание бытовой
радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и
бытовых приборов, ремонт и изготовление
металлоизделий
89424
11. Производство инвентаря для спортивного
рыболовства
67068
12. Чеканка и гравировка ювелирных изделий 158400
13. Производство и ремонт игр и игрушек, за
исключением компьютерных игр
67068
14. Изготовление изделий народных художественных
промыслов
67068
15. Изготовление и ремонт ювелирных изделий,
бижутерии
158400
16. Производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож
крупного рогатого скота, животных семейства
лошадиных, овец, коз и свиней
67068
17. Выделка и крашение шкур животных 67068
18. Выделка и крашение меха 67068
19. Переработка давальческой мытой шерсти на
трикотажную пряжу
67068
20. Расчес шерсти 67068
21. Стрижка домашних животных 108000
22. Защита садов, огородов и зеленых насаждений от
вредителей и болезней
54000
23. Изготовление сельскохозяйственного инвентаря из
материала заказчика
67068
24. Ремонт и изготовление бондарной посуды и
гончарных изделий
67068
25. Изготовление и ремонт деревянных лодок 67068
26. Ремонт туристского снаряжения и инвентаря 67068
27. Распиловка древесины 67068
28. Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору,
дереву, керамике
22356
29. Изготовление и печатание визитных карточек и
пригласительных билетов
13500
30. Копировально-множительные, переплетные,
брошюровочные, окантовочные, картонажные работы
36000
31. Чистка обуви 10800
32. Деятельность в области фотографии 89424
33. Производство, монтаж, прокат и показ фильмов 67068
34. Техническое обслуживание и ремонт
автотранспортных средств
71539
35. Предоставление прочих видов услуг по
техническому обслуживанию автотранспортных
средств (мойка, полирование, нанесение защитных
и декоративных покрытий на кузов, чистка салона,
буксировка)
71539
36. Оказание услуг тамады, актера на торжествах,
музыкальное сопровождение обрядов
120000
37. Предоставление услуг парикмахерскими и салонами
красоты
100602
38. Автотранспортные услуги, в том числе:
— по перевозке грузов; 89424
— по перевозке пассажиров 24300
39. Предоставление секретарских, редакторских услуг
и услуг по переводу
72000
40. Техническое обслуживание и ремонт офисных машин
и вычислительной техники
67068
41. Монофоническая и стереофоническая запись речи,
пения, инструментального исполнения заказчика на
магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись
музыкальных и литературных произведений на
магнитную ленту, компакт-диск
27000
42. Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными 30000
43. Услуги по уборке жилых помещений 30000
44. Услуги по ведению домашнего хозяйства 30000
45. Ремонт и строительство жилья и других построек 62100
46. Производство монтажных, электромонтажных,
санитарно-технических и сварочных работ
62100
47. Услуги по оформлению интерьера жилого помещения
и услуги художественного оформления
108000
48. Услуги по приему стеклопосуды и вторичного
сырья, за исключением металлолома
54000
49. Нарезка стекла и зеркал, художественная
обработка стекла
90000
50. Услуги по остеклению балконов и лоджий 21600
51. Услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов 44712
52. Услуги по обучению, в том числе в платных
кружках, на курсах, и услуги по репетиторству
100800
53. Тренерские услуги 126000
54. Услуги по зеленому хозяйству и декоративному
цветоводству
54000
55. Производство хлеба и кондитерских изделий 90000
56. Передача во временное владение и (или) в
пользование гаражей, собственных жилых
помещений, а также жилых помещений, возведенных
на дачных земельных участках
24000
57. Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах,
автовокзалах, в аэровокзалах, в аэропортах,
морских, речных портах
72000
58. Ветеринарные услуги 67068
59. Услуги платных туалетов 90000
60. Ритуальные услуги 67068
61. Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и
вахтеров
18000
62. Услуги общественного питания, в том числе:
— через объекты организации общественного
питания, имеющие залы обслуживания посетителей;
30000
— через объекты организации общественного
питания, не имеющие залов обслуживания
посетителей
65667
63. Услуги по переработке сельскохозяйственной
продукции, в том числе по производству мясных,
рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных
изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов,
изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка,
конопли и лесоматериалов (за исключением
пиломатериалов)
67068
64. Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной
продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка,
расфасовка, упаковка и транспортировка)
67068
65. Оказание услуг, связанных с обслуживанием
сельскохозяйственного производства
(механизированные, агрохимические,
мелиоративные, транспортные работы)
54000
66. Выпас скота 36000
67. Ведение охотничьего хозяйства и осуществление
охоты
30000
68. Занятие частной медицинской практикой или
частной фармацевтической деятельностью лицом,
имеющим лицензию на указанные виды деятельности
300000
69. Осуществление частной детективной деятельности
лицом, имеющим лицензию
100000

Статья 3. Исключена. — Закон Белгородской области от 03.10.2008 N 232.

Статья 4. Исключена. — Закон Белгородской области от 03.10.2008 N 232.

Статья 5. Исключена. — Закон Белгородской области от 03.10.2008 N 232.

Статья 6. Исключена. — Закон Белгородской области от 03.10.2008 N 232.

Статья 7. Исключена. — Закон Белгородской области от 03.10.2008 N 232.

Статья 8. Вступление в силу настоящего закона

Настоящий закон вступает в силу с 1 января 2006 года, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования.

Губернатор
Белгородской области
Е.САВЧЕНКО

Единый налог: по какому принципу уменьшать?

Бухгалтерам фирм, применяющим упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы», приходится решать вопрос, на какую сумму взносов на пенсионное страхование следует уменьшить единый налог. На уплаченную в рамках отчетного периода, или же на ту, которую предстоит заплатить (из начисленных сумм за отчетный период)?

К сожалению, формулировка, данная в Налоговом кодексе, не дает четкого ответа на поставленный вопрос. В кодексе сказано, что сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), рассчитанная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени. К тому же в данной ситуации не помогает разобраться и порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу, поскольку в нем дано такое же расплывчатое разъяснение. В своем письме от 6 июля 2005 г. № 03-11-4/2/17 (полный текст опубликован в журнале «Нормативные акты для бухгалтера»), работники Минфина предложили следующее решение.

Всему виной «кассовый метод»

Сотрудники финансового ведомства считают, что взносы на обязательное пенсионное страхование должны быть уплачены в отчетном (налоговом) периоде. То есть фирма при заполнении налоговой декларации по единому налогу имеет право уменьшить налог на сумму фактически уплаченных взносов. Главным аргументом финансистов является то, что организации, применяющие упрощенную систему, определяют свои доходы и расходы «кассовым» методом (ст. 346.17 НК).

Вполне понятно, что фирмам выгодно уменьшать сумму единого налога (авансового платежа по налогу) на сумму начисленных взносов на пенсионное страхование. И не исключено, что некоторые фирмы пользовались неточной формулировкой «уплачиваемых взносов» в свою пользу, и в налоговой декларации отражали начисленные суммы. Так поступать им позволяет пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса, в котором говорится, что все противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. Но тем не менее вопрос так и оставался открытым.

Вся неоднозначность ситуации заключается в том, что начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчетного (налогового) периода организация, как правило, уплачивает уже в следующем отчетном (налоговом) периоде. И существующая ныне в кодексе формулировка «уплачиваемых взносов» не позволяет однозначно определить: включать их в расчет налога (авансовых платежей) или нет? Для организаций, у которых сумма взносов составляет более 50 процентов суммы налога, данный вопрос не очень актуален. Но для налогоплательщиков с маленькими расходами на пенсионное страхование, которые не перекрывают половины суммы единого налога, важно правильно определить и отразить сумму «уплачиваемых взносов» в декларации. Ведь допущенная ошибка повлечет за собой искажение суммы единого налога.

Точка зрения налоговиков

Сотрудники налоговых инспекций также считают, что взносы, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить сумму единого налога, должны быть фактически уплачены. Однако в своих рассуждениях они зашли немного дальше своих коллег-финансистов. Так, они привязывают дату платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за последний месяц истекшего отчетного (налогового) периода к дате представления декларации по единому налогу и допускают возможность фирмы уточнить свои налоговые обязательства по сумме единого налога. То есть если организация заплатила пенсионные взносы за последний месяц отчетного (налогового) периода после того как сдала декларацию по единому налогу, она все-таки может включить эти уплаченные суммы взносов в декларацию. Но для этого ей необходимо будет представить в налоговую инспекцию уточненный расчет (письмо МНС России от 2 февраля 2004 г. № 22-2-14/160).

Однако работники финансового ведомства такой вариант решения проблемы даже не рассматривают. Они не берут в расчет то обстоятельство, что начисленные за последний месяц отчетного (налогового) периода пенсионные взносы все равно организация должна будет заплатить в установленные законодательством сроки. И что это произойдет раньше, чем истечет срок представления декларации по единому налогу.

Надо заметить, что специалистами Минфина ранее уже решался вопрос о порядке определения сумм страховых взносов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить сумму единого налога (авансового платежа) за налоговый (отчетный) период. В предыдущих ответах на запросы они по сути придерживались той же позиции: эти взносы должны быть фактически уплачены, поскольку организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, применяют кассовый метод учета доходов и расходов (см., например, письмо Минфина от 26 мая 2004 г. № 04-02-05/2/25).

В довершение следует отметить, что законодатели решили исправить допущенную неточность и разработали законопроект, который уже принят Государственной думой в первом чтении. Согласно проекту предполагается внести изменения в абзац второй пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса, касающийся уплаты взносов на пенсионное страхование. Так, в новой редакции слово «уплачиваемых» планируется заменить словами «уплаченных (в пределах исчисленных сумм)».

Т. Н. Глазкова, обозреватель «Федеральной бухгалтерской газеты»

Источник: ИА «Федеральная бухгалтерская газета»

Об особенностях определения налоговой базы по НДС при реализации активов, ранее приобретенных плательщиком у продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения

Письмо Министерства финансов РФ от 16.05.05 № 03-04-11/113
Читать далее