Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-11-06/2/39
28.03.2011

Вопрос: Общество продает товары Комитента в розницу через свой магазин, являясь Комиссионером с участием в расчетах.
Вознаграждение Комиссионера составляет 20% от выручки от реализации товара Комитента.
Комиссионер применяет УСНО с базой «доходы» 6%.

Общество просит разъяснить: следует ли Комиссионеру, руководствуясь статьей 346.17 НК РФ и ст. 997 ГК РФ, отражать выручку и удерживать свое вознаграждение в размере 20% с сумм поступивших авансов от покупателей? Если да, то сможет ли Комитент, применяющий общий режим налогообложения, отнести на уменьшающую прибыль сумму вознаграждения Комиссионера, начисленного с авансов, если по условиям договора: «Вознаграждение Комиссионера составляет 20% от выручки от реализации товара Комитента»?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 15.03.2011 о порядке применения упрощенной системы налогообложения на основании содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
При определении налоговой базы не учитываются доходы, перечень которых приведен в статье 251 Кодекса.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса при налогообложении не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, доходом налогоплательщика-комиссионера является комиссионное вознаграждение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В связи с этим организацией-комиссионером, осуществляющей розничную торговлю товарами комитента с участием в расчетах, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумма комиссионного вознаграждения должна учитываться на дату поступления денежных средств, в том числе авансов, от покупателей.

Организацией-комитентом, применяющей общий режим налогообложения, учет расходов в виде суммы уплаченного комиссионеру вознаграждения, осуществляется в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
Заместитель директора департамента
С.В. Разгулин