Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-11-06/2/27
22.02.2011

Вопрос: ООО создано высшим учебным заведением (вузом) в целях практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) хозяйственных обществ — бюджетным научным или образовательным учреждениям. В уставный капитал ООО вузом была внесена лицензия, дающая право на использование нематериального актива. В состав учредителей ООО входят: вуз (доля в уставном капитале ООО — 34%) и ЗАО (доля в уставном капитале ООО — 66%).

29.11.2010 ООО направило в налоговый орган заявление о переходе на УСН. Налоговый орган сообщил об отказе в связи с несоответствием для применения УСН требованию, установленному пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в течение 2010 г.

ООО направило повторное заявление о переходе на УСН. В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2010 N 310-ФЗ «О внесении изменения в статью 346.12 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 1 января 2011 г., созданные при высших учебных заведениях хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям, могут перейти на УСН с 1 января 2011 г.

В соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» высшее учебное заведение, являющееся бюджетным образовательным учреждением, или созданное государственной академией наук высшее учебное заведение вправе привлекать других лиц в качестве учредителей (участников) хозяйственного общества, если доля данного высшего учебного заведения в уставном капитале акционерного общества составит более чем двадцать пять процентов или в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью — более чем одну треть.

Вправе ли ООО применять УСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев в пределах своей компетенции письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения, сообщает следующее.

В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Федеральным законом от 27.11.2010 N 310-ФЗ «О внесении изменения в статью 346.12 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 310-ФЗ) внесены изменения в вышеуказанный подпункт п. 3 ст. 346.12 Кодекса, в соответствии с которыми данное ограничение не распространяется, в частности, на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям.

Данные изменения вступили в силу с 1 января 2011 г.

При этом п. 8 ст. 27 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ предусмотрено, что высшие учебные заведения, являющиеся бюджетными образовательными учреждениями, и созданные государственными академиями наук высшие учебные заведения имеют право быть учредителями (в том числе совместно с другими лицами) хозяйственных обществ.

Вместе с тем ограничений по составу и количеству учредителей, а также размеру доли учредителей у вышеуказанных хозяйственных обществ Федеральным законом N 310-ФЗ и Кодексом не установлено.

В связи с этим при соблюдении всех других условий, предусмотренных гл. 26.2 Кодекса, вышеуказанные хозяйственные общества независимо от состава и количества учредителей, а также размера их доли вправе с 1 января 2011 г. применять упрощенную систему налогообложения.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин