Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-11-06/2/34
12.03.2010 

Вопрос: С 1 января 2009 г. организация (микропредприятие) сменила объект налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы» (в период кризиса платить налог с доходов не было возможности).

Товары закуплены, оплачены и отгружены по накладным покупателю в Белоруссию в 2008 г. Оплата (после многочисленной переписки) по всем поставкам получена в 2009 г.

Имеем ли мы право включить в расходы стоимость проданных товаров при определении налогооблагаемой базы за 2009 г.? Стоимость товаров -95% всех наших расходов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 15.01.2010 N 3 о порядке применения положений главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и сообщает следующее.

Статьей 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. При этом момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

В соответствии с вышеназванным пунктом статьи 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.

Таким образом, при смене налогоплательщиком с 01.01.2009 объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, он вправе включить в состав расходов при исчислении налоговой базы за 2009 г. расходы на покупку товаров, оплаченных поставщику в 2008 г., а реализованных в 2009 году.

Заместитель
директора Департамента
С.В. Разгулин