Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-11-03/1/01
14.01.2010 

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело Ваше обращение от 22.12.2009 N 3.7-29/491 по вопросу о порядке определения размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, поступившее из Комитета по бюджету и налогам Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, и сообщает следующее.

Согласно пункту 7 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.

В связи с этим установление размера потенциально возможного дохода по отдельным подвидам деятельности противоречит указанной норме статьи 346.25.1 Кодекса.

По этой причине размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода от предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг (подпункт 38 пункта 2 статьи 346.25.1 Кодекса) не может быть установлен отдельно по услугам по перевозке грузов и по услугам по перевозке пассажиров, а по предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания (подпункт 62 пункта 2 статьи 346.25.1 Кодекса) размер потенциального дохода не может быть установлен отдельно по услугам общественного питания, оказываемым через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей, и по услугам общественного питания, оказываемым через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей.

В то же время в соответствии с пунктом 7 статьи 346.25.1 Кодекса при установлении размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на календарный год допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. К особенностям ведения предпринимательской деятельности можно отнести ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность осуществления деятельности, режим работы и др.

В случае если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.25.1 Кодекса, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной статьей 346.29 Кодекса в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

В соответствии с подпунктами 8 и 9 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также в отношении оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

При этом согласно предусмотренным в статье 346.27 Кодекса определениям понятий, используемых в целях применения главы 26.3 Кодекса, услуги общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания и услуги общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, относятся к услугам общественного питания.
В связи с этим вид предпринимательской деятельности «услуги общественного питания», предусмотренный пунктом 2 статьи 346.25.1 Кодекса, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.

Поэтому размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности «оказание услуг общественного питания» не может превышать максимальную величину базовой доходности, установленной статьей 346.29 Кодекса в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30, то есть 135,0 тыс. руб. (4,5 тыс. руб. х 30).

В связи с тем, что вид предпринимательской деятельности «оказание автотранспортных услуг» (подпункт 38 пункта 2 статьи 346.25.1 Кодекса) соответствует виду предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по перевозке грузов и пассажиров, установленному подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности «оказание автотранспортных услуг» не может превышать максимальную величину базовой доходности, установленную статьей 346.29 Кодекса по соответствующему виду деятельности, умноженную на 30, то есть 180,0 тыс. руб. (6,0 тыс. руб. х 30).

С.Д. Шаталов