Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-11-06/2/252
01.12.2009 

Вопрос: Может ли ООО, осуществляющее оказание услуг организации перевозки груза клиентов по договору транспортной экспедиции и применяя УСН, в качестве доходов учитывать только сумму вознаграждения, а не всю сумму, полученную от клиента?

Если общество не является владельцем подвижного железнодорожного и автомобильного парка, но имеет от своего имени заключенные договоры перевозки груза с ОАО и другими организациями, задействованными в процессе обеспечения отправки и получения груза клиента, а также исполняет другие обязанности и услуги, связанные с заказанной клиентом перевозкой, такие как: хранение в случае необходимости на арендованной площадке груза клиента, погрузо-разгрузочные работы привлеченными силами, страхование от своего имени груза клиента, если этого требует перевозчик — ОАО и др.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса не учитываются доходы, в частности, в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру (агенту и (или) поверенному) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии (или другому аналогичному договору), а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером (агентом и (или) поверенным) за комитента (принципала и (или) доверителя), если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Согласно пункту 1 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза.
Таким образом, организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и исполняющей обязанности экспедитора в рамках договора транспортной экспедиции, при определении налоговой базы учитываются суммы доходов в виде вознаграждения по договору, то есть без учета суммы возмещения затрат, осуществленных организацией — экспедитором за грузоотправителя или грузополучателя — клиента, в том числе и по договорам с другими организациями — экспедиторами. При этом если организация — экспедитор оказывает клиенту дополнительные услуги (хранение груза, осуществление погрузо-разгрузочных работ), плата за их выполнение включается в состав доходов.

Заместитель
директора Департамента
С.В. Разгулин