Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-11-06/2/237
09.11.2009 

Вопрос: ООО с момента своего образования (04.03.2004 г.) применяло упрощенный режим налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

За период с 2004 г. по 2007 г. сформировался убыток от деятельности фирмы.
С 2008 года общество применяет упрощенный режим налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

С 2010 года ООО планирует сменить объект на «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Сможет ли ООО списать сумму не перенесенного убытка прошлых лет (2004-2007 гг.) при условии смены объекта налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов» в 2010 г.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 6 августа 2009 года по вопросу применения положений главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и сообщает следующее.

Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в пункт 7 статьи 346.18 Кодекса, устанавливающий порядок переноса убытка, полученного по итогам предшествующих налоговых периодов.

С 1 января 2009 года налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Обращаем внимание, что указанный порядок учета убытков применяется, начиная с составления налоговой декларации за 2009 год.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.17 Кодекса при переходе налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Поэтому при переходе с объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на объект налогообложения в виде доходов, а затем обратно на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, суммы убытков полученных за налоговые периоды, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, после возврата на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не учитываются.

Заместитель
директора Департамента
С.В. Разгулин