Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-11-06/2/220
22.10.2009 

Вопрос: Наше предприятие с 1 января 2003 г. применяло упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». С 1 января 2006 года, после внесения ряда значительных изменений в гл. 26.2 НК РФ, предприятие сменило объект налогообложения «доходы» на «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии с п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.02.06 N 28-ФЗ) расходы по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, включались в расходы в определенном порядке. Письмом от 13 ноября 2007 г. N 03-11-02/266 Министерство финансов уточнило, что с 01.01.2008 г. при смене объекта налогообложения остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период работы на объекте «доходы», на дату перехода не определяется. С 01.01.2009 г. в соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.08 N 155-ФЗ) определять остаточную стоимость при переходе на упрощенную систему должны только те компании, которые выбрали в качестве объекта «доходы за минусом расходов». А вот как определять остаточную стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему, и нужно ли вообще это делать, кодекс по-прежнему не уточняет.

При смене объекта налогообложения с 01.01.2006 г. предприятие руководствовалось п. 3 ст. 346.16 (в редакции Федерального закона от 28.02.06 г. N 28-ФЗ). Других документов, более подробно разъясняющих ситуацию, в то время не существовало. Поэтому после обсуждения этого вопроса с налоговым органом определение остаточной стоимости основных средств для последующего включения в расходы произведено по данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2005 г. (как до перехода на упрощенную систему налогообложения).

Сейчас налоговый инспектор утверждает, что за три года применения УСН с объектом «доходы» предприятие по логике могло учесть стоимость объектов, приобретенных до применения УСН, со сроком службы от трех до пяти лет в полном объеме, а стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом «доходы», вообще не определять.

Так ли это? Ведь в начале 2006 года нам не могла быть известна позиция Минфина, изложенная в письме N 03-11-02/266 от 13.11.2007 г. Тогда каким образом, и нужно ли было, определять остаточную стоимость основных средств, приобретенных до применения и в период применения спецрежима, и включать ее в расходы в 2006-2008 г.г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 22.09.2009 г. N 75 о порядке применения упрощенной системы налогообложения, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Как отмечается в письме Министерства финансов Российской Федерации от 13.11.2007 г. N 03-11-02/266, с 1 января 2008 года согласно положениям статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации») при переходе налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Поэтому, если организация перешла с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а затем перешла на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, не должна определяться.

До 1 января 2008 года при учете названных расходов следовало руководствоваться положениями пункта 3 статьи 346.25 Кодекса, согласно которому организация, переходящая с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеющая основные средства, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) которых были не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, в налоговом учете на дату такого перехода остаточную стоимость таких основных средств должна была определять путем уменьшения их остаточной стоимости на дату перехода на упрощенную систему налогообложения на сумму произведенных за период применения этой системы налогообложения расходов, определенных в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 указанной статьи Кодекса.

Глава 26.2 Кодекса не предусматривала уменьшение остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», на сумму расходов, определенных в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, при переходе на другие режимы налогообложения.

Поэтому, остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» определялась на дату перехода на общий режим налогообложения в размере их остаточной стоимости на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.

При изменении объекта налогообложения с «доходов» на «доходы, уменьшенные на величину расходов», остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, могла учитываться в составе расходов после изменения объекта налогообложения в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса. Об этом, в частности, указывалось в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 10.10.2006 г. N 03-11-02/217.

Заместитель
директора Департамента
С.В. Разгулин