Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-11-06/2/105
18.06.2009

Вопрос: Наше предприятие применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения.

За период 9 месяцев 2008 г. нашим предприятием были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за декабрь 2007 г. в январе 2008 г , а взносы за сентябрь 2008 г. в октябре 2008 г.
При заполнении строки 110 раздела 2 «Налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» мы руководствовались п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.
Также мы учли, что в п 2 ст. 346.17 Налогового кодекса указано, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В разъяснениях, данных в письме Министерства финансов Российской Федерации от 7 июля 2008 г. N 03-11-04/2/97, сообщается, что при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 1 квартал 2008 г. учитываются страховые взносы, уплаченные за декабрь 2007 г. и в письме от 05.02.2009 г. N 03-11-06/2/16 дается аналогичное разъяснение и указано, что взносы, уплаченные после отчетного периода, включаются в расчет авансовых платежей следующего периода.
На основании вышеизложенного в строке 110 раздела 2 «Налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» за 9 месяцев 2008 г. нами была указана сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, включающая в себя сумму уплаченных страховых взносов за декабрь 2007 г. и суммы уплаченных страховых взносов за январь-август 2008 г.
Просим дать разъяснения по правильности заполнения строки 110 раздела 2 налоговой декларации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В связи с этим, при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I квартал 2008 года и, соответственно, за 9 месяцев 2008 года учитываются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в январе 2008 года за декабрь 2007 года, а взносы за сентябрь 2008 года, уплаченные в октябре 2008 года, учитываются по итогам 2008 года.

Заместитель
директора Департамента
С.В. Разгулин