Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-11-06/2/8
28.01.2009 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.12.2008 N 270 о порядке учета доходов при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), в редакции, действовавшей в 2007 году, организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе доходов признавали суммы, поступившие в погашение задолженности за поставленные ими в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права.

Согласно указанному подпункту пункта 2 статьи 346.25 Кодекса, в редакции, действующей с 1 января 2008 года, при переходе с упрощенной системы налогообложения на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе доходов признаются доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

В связи с этим стоимость услуг, оказанных организацией после перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, предварительная оплата за которые поступила от заказчиков услуг до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении налога на прибыль организаций не учитывается.

Подпунктом 2 пункта 2 вышеназванной статьи Кодекса предусмотрено включение в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по методу начисления расходов на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на общий режим налогообложения.

Следовательно, организация, переходящая с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, может учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумму расходов, осуществленных после перехода на общий режим налогообложения при оказании услуг, предварительная оплата которых была осуществлена в период применения упрощенной системы налогообложения.

При этом сумма убытка, образовавшаяся по этой причине при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за период с 1 октября по 31 декабря 2007 года, могла быть учтена при определении налоговой базы в следующих налоговых периодах в порядке, установленном пунктом 1 статьи 283 Кодекса.

Заместитель

директора департамента
Н.А. Комова