Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-04-06-01/260
от 27/08/2008

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, является акционером закрытого акционерного общества. По итогам года ЗАО выплатило акционерам дивиденды. Сумма дивидендов по акциям организации составила 4214000 руб.

При выплате дивидендов ЗАО исчислило, удержало и перечислило в бюджет налог на прибыль (по ставке 9%). С учетом налогообложения сумма полученных организацией дивидендов составила 3834740 руб.

Дивиденды, полученные организацией от ЗАО, планируется распределить между участниками организации — физическими лицами. Сумма дивидендов, распределяемых между участниками, составит сумму полученных организацией дивидендов за вычетом суммы удержанного ЗАО налога на прибыль, т.е. 3834740 руб.

Следует ли организации удерживать НДФЛ при выплате дивидендов своим участникам — физическим лицам, если ЗАО при выплате дивидендов организации исчислило, удержало и перечислило в бюджет налог на прибыль, т.е. подлежат ли дивиденды повторному налогообложению?

Вправе ли организация, применяющая УСН, применять пункт 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 26.06.2008 N 26-06-1 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм выплаченных дивидендов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 2 статьи 214 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Кодекса, в порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса.

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, а также доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Кодекса.

Таким образом, положения статьи 275 Кодекса, которой установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, применяются не только по отношению к организациям, уплачивающим налог на прибыль организаций, но и к организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения.

Заместитель директора департамента
С.В. Разгулин