Вопрос: Организация применяет УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы). По итогам 2007 г. был уплачен минимальный налог. В каком порядке организации следует включать в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке: начиная со следующего отчетного периода или по итогам следующего налогового периода?
Ответ:?Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик, который перешел на применение упрощенной системы налогообложения и в качестве объекта налогообложения применяет доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере одного процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 Кодекса.
Таким образом, разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по итогам налогового периода. При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 Кодекса не предусмотрен порядок включения вышеназванных суммовых разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов.
С.В.РАЗГУЛИН