Вопрос: Согласно ст. 21 НК РФ просим разъяснить следующую ситуацию:
В соответствии со ст. 20 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» N?127-ФЗ от 26.10.2002г. арбитражным управляющим может быть гражданин Российской Федерации, который зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.
Налоговый учет ведется по упрощенной системе с объектом налогообложения «Доходы».
Согласно ст. 26 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» вознаграждение арбитражного управляющего за каждый месяц осуществления им полномочий устанавливается в размере, определяемом собранием кредиторов и утверждаемом арбитражным судом. Данное вознаграждение является доходом индивидуального предпринимателя и облагается 6 процентами в соответствии со ст. 346.15 и ст. 346.19 НК РФ.
Кроме того, в соответствии с п.1 ст. 54 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» арбитражный управляющий в течение трех дней с даты получения соответствующего судебного акта направляет сведения, подлежащие опубликованию. Оплата опубликования таких сведений производится за счет должника. В случае отсутствия денежных средств у должника оплату опубликования таких сведений производит арбитражный управляющий с последующим возмещением указанных средств за счет должника.
Помимо того, арбитражный управляющий производит оплату таких расходов, как расходы, связанные с открытием расчетного счета в банке, почтовые расходы, ведение абонентского ящика с последующим возмещением указанных средств за счет должника.
Просим разъяснить, являются ли данные возмещения облагаемым доходом при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы».
При этом просим учесть, что согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии с главой 25 ст. 249 НК РФ. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
По нашему мнению, так как возмещение расходов не является выручкой от реализации товаров (работ, услуг), то данные суммы не должны облагаться налогом.
Ответ:??Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27.06.2007 N?953 и по вопросу порядка определения доходов налогоплательщиком — арбитражным управляющим, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, и сообщает следующее.
Арбитражный управляющий назначается арбитражным судом из числа граждан, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, и осуществляет свою деятельность в соответствии с положениями Федерального закона от 26.10.2002 N?127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон N?127-ФЗ).
Статьями 26 и 59 Закона N?127-ФЗ вознаграждение арбитражного управляющего за каждый месяц осуществления им своих полномочий устанавливается в размере, определяемом кредитором (собранием кредиторов) и утверждаемом арбитражным судом. Арбитражный управляющий имеет право получать вознаграждение за осуществление своих полномочий, а также привлекать для осуществления своих полномочий на договорной основе иных лиц с оплатой их деятельности. Расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим и оплату услуг лиц, привлекаемых арбитражными управляющими для обеспечения исполнения своей деятельности, относятся на имущество должника и возмещаются за счет этого имущества вне очереди.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют объект налогообложения в соответствии с положениями статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, денежные средства, поступившие арбитражному управляющему от должника (банкрота), в том числе в счет погашения расходов, произведенных в счет оплаты необходимых публикаций, ведения расчетного счета, почтовых расходов и других подобных расходов, являются по своей сути выручкой от реализации услуг, и учитываются в составе доходов при определении налоговой базы, в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
С.В. Разгулин