Федеральная налоговая служба РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ многочисленными запросами налогоплательщиков Рё налоговых органов РїРѕ РІРѕРїСЂРѕСЃСѓ РїРѕСЂСЏРґРєР° выставления счетов-фактур организациями, переС?едС?РёРјРё РІ 2005 РіРѕРґСѓ СЃ упрощенной системы налогообложения РЅР° общую систему налогообложения, сообщает следующее.
Налогоплательщиками налога РЅР° добавленную стоимость (далее — НДС) РІ соответствии СЃРѕ статьей 143 Налогового кодекса Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации (далее — Кодекс) признаются:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
В соответствии с пунктами 2, 3 и 5 статьи 346.11 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), при этом не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.
Р’ соответствии СЃ пунктом 4 статьи 346.13 главы 26.2 Кодекса, если РїРѕ итогам налогового (отчетного) периода РґРѕС…РѕРґ налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств Рё нематериальных активов, определяемая РІ соответствии СЃ законодательством Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации Рѕ бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается переС?едС?РёРј РЅР° общий режим налогообложения СЃ начала того квартала, РІ котором было допущено это превыС?ение.
Пунктом 3 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что обязанность РїРѕ составлению счета-фактуры, ведению журналов учета полученных Рё выставленных счетов-фактур, РєРЅРёРі РїРѕРєСѓРїРѕРє Рё РєРЅРёРі продаж РїСЂРё соверС?ении операций, признаваемых объектом налогообложения РІ соответствии СЃ главой 21 Кодекса, РІ том числе РЅРµ подлежащих налогообложению (освобождаемых РѕС‚ налогообложения) РІ соответствии СЃРѕ статьей 149 Кодекса, закреплена именно Р·Р° налогоплательщиками НДС.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав не выставляют соответствующие счета-фактуры.
Р’ том случае, если организация СЃ 01.01.2005 РіРѕРґР° применяла упрощенную систему налогообложения, Р° РІ декабре 2005 РіРѕРґР° РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ невыполнением условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса, организация переС?ла РЅР° общий режим налогообложения, то РїСЂРё реализации товаров РІ октябре Рё РЅРѕСЏР±СЂРµ 2005 РіРѕРґР° организация РЅРµ выставляла покупателям счета-фактуры, Рё, соответственно, РЅРµ предъявляла НДС покупателям.
В указанной ситуации целесообразно руководствоваться следующим.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Кодекса соответствующие счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Согласно требованиям Кодекса, рассматриваемая в запросе организация признается налогоплательщиком НДС с 1 октября 2005 года, что влечет возникновение обязательств, предусмотренных главой 21 Кодекса.
Следовательно, товары, реализованные организацией в четвертом квартале 2005 года, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
Р’ отноС?ении выставления счетов-фактур покупателю РІ период утраты права РЅР° применение упрощенной системы налогообложения, необходимо учитывать, что, как было указано РІС‹С?Рµ, счета — фактуры РІ соответствии СЃ требованиями пункта 3 статьи 168 Кодекса РїСЂРё реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются РЅРµ позднее пяти дней считая СЃРѕ РґРЅСЏ отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или СЃРѕ РґРЅСЏ передачи имущественных прав. Главой 21 Кодекса РЅРµ предусмотрен РїРѕСЂСЏРґРѕРє выставления налогоплательщиками НДС счетов — фактур позднее указанного данным пунктом СЃСЂРѕРєР°.
Таким образом, организация, переС?едС?ая РЅР° общий режим налогообложения НДС РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ невыполнением условий для применения упрощенной системы налогообложения, РЅРµ вправе выставить покупателям счета-фактуры РїРѕ товарам, отгруженным РІ октябре — РЅРѕСЏР±СЂРµ 2005 РіРѕРґР° (Р·Р° исключением случаев, РєРѕРіРґР° пятидневный СЃСЂРѕРє выставления истекает РІ декабре 2005 РіРѕРґР°).
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 09.01.2007 № 03-04-15/01).

М.П.Мокрецов