В соответствии с действующим законодательством для осуществления деятельности по сдаче здания в аренду, в марте 2005 года я оформила предпринимательство без образования юридического лица с упрощенной системой налогообложения (доходы минус расходы).
В связи с тем, что имущество для предпринимательской деятельности было приобретено ранее оформления предпринимательства, прошу дать разъяснение, как правильно учесть расходы по приобретению указанного здания для исчисления единого налога?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346_16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 данной статьи Кодекса).
Так, на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 346_16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в отношении основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на применение упрощенной системы налогообложения, в течение применения данного специального налогового режима равными установленными долями. В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, вправе учесть расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства, фактически приобретенного им до перехода на указанный специальный налоговый режим, в порядке установленном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346_16 Кодекса).
Однако вышеизложенное распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года (статья 5 Федерального закона от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26_2 и 26_3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»).
Как усматривается из представленного письма, в 2004 году физическое лицо приобрело в собственность нежилое здание. В 2005 году данное физическое лицо зарегистрировалось в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя и стало использовать указанное нежилое здание в предпринимательской деятельности.
Поскольку в 2005 году положения Федерального закона от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ не действовали, вышеназванный индивидуальный предприниматель, перешедший на применение упрощенной системы налогообложения, не вправе учесть при определении налоговой базы расходы на приобретение основных средств (нежилого здания), приобретенного им до перехода на указанный специальный налоговый режим.
А.И. Иванеев