Вопрос: В связи с поступающими запросами от налоговых органов Федеральная налоговая служба просит дать разъяснения по следующему вопросу:
— вправе ли РІРЅРѕРІСЊ созданная РІ результате реорганизации путем преобразования организация продолжать применять упрощенную систему налогообложения как правопреемник реорганизованного юридического лица?
РџРѕ мнению ФНС Р РѕСЃСЃРёРё, такая организация РЅРµ вправе продолжать применять РІС‹С?еуказанный специальный налоговый режим налогообложения РїРѕ следующим основаниям.
Р’ соответствии СЃ пунктом 5 статьи 58 Гражданского кодекса Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РїСЂРё преобразовании юридического лица РѕРґРЅРѕРіРѕ РІРёРґР° РІ юридическое лицо РґСЂСѓРіРѕРіРѕ РІРёРґР° (изменении организационно-правовой формы) Рє РІРЅРѕРІСЊ РІРѕР·РЅРёРєС?ему юридическому лицу переходят права Рё обязанности реорганизованного юридического лица РІ соответствии СЃ передаточным актом.
РџСЂРё этом, согласно пункту 1 статьи 16 Федерального закона РѕС‚ 08.08.2001 N 129-ФЗ «Рћ государственной регистрации юридических лиц Рё индивидуальных предпринимателей», реорганизация юридического лица РІ форме преобразования считается заверС?енной СЃ момента государственной регистрации РІРЅРѕРІСЊ РІРѕР·РЅРёРєС?его юридического лица. Соответственно, СЃ этого же момента преобразованное юридическое лицо прекращает СЃРІРѕСЋ деятельность.
Учитывая, что при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, на него должен распространяться порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, предусмотренный для вновь созданных организаций (пункт 2 статьи 346.13 Кодекса).
Таким образом, вновь созданное в результате преобразования юридическое лицо при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 3 статьи 346.12 Кодекса, вправе применять упрощенную систему налогообложения только при подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленный пунктом 2 статьи 346.13 Кодекса срок.
При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (вновь созданной организацией) вне зависимости от объекта налогообложения, ранее используемого реорганизованным юридическим лицом.
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ поступающими запросами РѕС‚ налоговых органов РїРѕ РІРѕРїСЂРѕСЃСѓ Рѕ РїРѕСЂСЏРґРєРµ включения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, РІ состав расходов затрат РїРѕ оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейС?ей реализации, Федеральная налоговая служба РїСЂРѕСЃРёС‚ дать разъяснения РїРѕ следующему РІРѕРїСЂРѕСЃСѓ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса
Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации (далее — Кодекс) расходы РїРѕ оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейС?ей реализации, учитываются РІ составе расходов РїРѕ мере реализации указанных товаров.
Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса, реализацией товаров признается в том числе передача на возмездной основе права собственности на товары.
Достаточно ли для включения в расходы стоимости покупных товаров, приобретенных для реализации фактов оплаты поставщику и реализации покупателю (переход права собственности состоялся), или кроме выполнения данных условий необходимо, чтобы товары были оплачены покупателем?
Ответ: Департамент налоговой Рё таможенно-тарифной политики РЅР° РІР°С?Рё РїРёСЃСЊРјР° <....> сообщает следующее.
1. Согласно Рї. 5 статьи 58 Гражданского кодекса Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РїСЂРё преобразовании юридического лица РѕРґРЅРѕРіРѕ РІРёРґР° РІ юридическое лицо РґСЂСѓРіРѕРіРѕ РІРёРґР° (изменении организационно-правовой формы) Рє РІРЅРѕРІСЊ РІРѕР·РЅРёРєС?ему юридическому лицу переходят права Рё обязанности реорганизованного юридического лица РІ соответствии СЃ передаточным актом.
Р’ соответствии СЃ Рї. 1 статьи 16 Федерального закона РѕС‚ 8 августа 2001 РіРѕРґР° N 129-ФЗ «Рћ государственной регистрации юридических лиц Рё индивидуальных предпринимателей» реорганизация юридического лица РІ форме преобразования считается заверС?енной СЃ момента государственной регистрации РІРЅРѕРІСЊ РІРѕР·РЅРёРєС?его юридического лица. Р’ СЃРІРѕСЋ очередь, СЃ этого же момента преобразованное юридическое лицо прекращает СЃРІРѕСЋ деятельность.
РџРѕСЂСЏРґРѕРє Рё условия начала Рё прекращения применения упрощенной системы налогообложения установлены статьей 346.13 Налогового кодекса Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации (далее — Кодекс). Поскольку РїСЂРё преобразовании юридического лица РѕРґРЅРѕРіРѕ РІРёРґР° РІ юридическое лицо РґСЂСѓРіРѕРіРѕ РІРёРґР° (изменении организационно-правовой формы) возникает РЅРѕРІРѕРµ юридическое лицо, РЅР° него распространяется РїРѕСЂСЏРґРѕРє перехода РЅР° упрощенную систему налогообложения, предусмотренный Рї. 2 статьи 346.13 Кодекса, то есть тот же РїРѕСЂСЏРґРѕРє, что Рё РЅР° РІРЅРѕРІСЊ созданные организации.
Р’ частности, РІРЅРѕРІСЊ РІРѕР·РЅРёРєС?ее юридическое лицо РїСЂРё соблюдении положений Рї. 3 статьи 346.12 Кодекса может РІ установленный СЃСЂРѕРє подать РІ налоговый орган заявление Рѕ переходе РЅР° упрощенную систему налогообложения, указав РІ нем выбранный объект налогообложения.
2. Р’ соответствии СЃ РїРѕРґРї. 23 Рї. 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, РјРѕРіСѓС‚ учитывать РїСЂРё налогообложении расходы РїРѕ оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейС?ей реализации.
Согласно РїРѕРґРї. 2 Рї. 2 статьи 346.17 Кодекса расходы РїРѕ оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейС?ей реализации, учитываются РїСЂРё определении налоговой базы РїРѕ мере реализации указанных товаров.
Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу.
При этом, момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Кодекса (п. 2 статьи 39 Кодекса).
Р’ соответствии СЃ Рї. 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения РґРѕС…РѕРґРѕРІ (РІ том числе РґРѕС…РѕРґРѕРІ РѕС‚ реализации товаров), Сѓ налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств РЅР° счета РІ банках или РІ кассу, получения РёРЅРѕРіРѕ имущества (работ, услуг) или имущественных прав, Р° также РїРѕРіР°С?ения задолженности (оплаты) иным СЃРїРѕСЃРѕР±РѕРј (кассовый метод).
Следовательно, моментом реализации товаров у таких налогоплательщиков следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или неимущественных прав за реализованные товары.
В связи с этим, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.

Р’Р Р?Рћ директора Департамента таможенно-тарифной политики Министерства финансов Р Р¤
Рђ.Р?. Р?ванеев