Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-11-06/2/235
03.11.2009 

Вопрос: Налогоплательщик, применяющий УСН, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы может учесть расходы, предусмотренные п.5 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, которые принимаются к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организации статьей 254 НК РФ. Основной вид деятельности предприятия — торговля. Может ли наше предприятие уменьшить налоговую базу на сумму оплаты услуг производственного характера?
1. Услуги программиста, являющегося частным предпринимателем и заключившего договор с предприятием торговли на следующие услуги:
а) конфигурация и настройка;
б) выявление неисправностей;
в) консультирование пользователей заказчика;
г) обслуживание информационных баз.
2. Услуги по уборке помещения организации по договору со сторонней организацией.
Должности программиста и технички в штатном расписании не предусмотрены.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, перечисленные в данном пункте, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса в перечне расходов, учитываемых организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, предусмотрены материальные расходы, определяемые в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.

Согласно подпункту 2 и подпункту 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в частности, расходы на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели), а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Исходя из этого, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы учесть в расходах затраты на оплату услуг программиста-индивидуального предпринимателя и оплату услуг по уборке помещения, поскольку такие расходы относятся к материальным расходам.

Заместитель
директора Департамента
С.В. Разгулин