Некоторые организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, добровольно перечисляют страховые взносы в ФСС. Это позволяет выплачивать пособия по временной нетрудоспособности полностью за счет средств Фонда социального страхования.

Такой режим возможен на основании статьи 3 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы».

Если организация решила добровольно платить взносы в ФСС, то ей необходимо представить в отделение фонда по месту регистрации заявление. Примерная форма заявления об обязательстве добровольно уплачивать страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности приведена в письме ФСС РФ от 24 марта 2003 г. № 02-10/05-1795.

Начиная с того месяца, в котором было подано заявление, организация становится добровольным плательщиком взносов в ФСС РФ. Правила добровольной уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности утверждены постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144.

Взносы начисляются ежемесячно в размере трех процентов от суммы выплат и вознаграждений по трудовым договорам. База для начисления добровольных взносов точно такая же, как и для начисления ЕСН организациями, применяющими общий режим налогообложения. Это значит, что на суммы, которые не облагаются ЕСН, начислять взносы в ФСС не нужно.

Например, в налоговую базу по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России, не включаются вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам. Следовательно, начислять добровольные взносы на сумму этих платежей не следует.

Организации, которые добровольно перечисляют взносы в ФСС России, выплачивают пособия по временной нетрудоспособности только за счет средств фонда. Правда, сумма выплат по больничному листку не может превышать 15 000 руб. за один календарный месяц.

Чтобы не переплатить работнику за дни болезни, бухгалтеру нужно выяснить, превышает дневное пособие установленный предел или нет. Максимальный предел пособия определяется так. Предельную сумму 16 125 руб. делят на количество рабочих дней по графику работы в том месяце, когда работник болел.

Если дневное пособие, рассчитанное для работника, превышает его максимальный размер, то пособие выплачивается исходя из установленного предела. Общая сумма максимального пособия определяется так.

В течение 15 дней после окончания каждого месяца организация должна перечислять в ФСС России сумму страховых взносов за минусом пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены за прошедший месяц.

Если организация пропустит срок уплаты взносов, то фонд пришлет ей уведомление о задолженности. Страхователю будет предложено погасить ее не позднее срока уплаты взносов за следующий месяц. Если это не будет сделано, ФСС России примет решение о прекращении уплаты взносов в добровольном порядке.

Если сумма выданных пособий превысит начисленные добровольные взносы, то фонд возместит разницу. Порядок выделения денег на эти цели определен Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (постановление ФСС РФ от 9 марта 2004 г. № 22).

Обратите внимание! Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не может учесть при расчете единого налога суммы добровольных взносов в ФСС. Это относится как к тем, кто уплачивает единый налог с полученных доходов, так и к тем, кто рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами.

Пример

ЗАО «Сирена» применяет упрощенную систему налогообложения.

В качестве объекта налогообложения организация использует доходы, уменьшенные на величину расходов.
Организация добровольно перечисляет страховые взносы в ФСС.

За январь 2007 года выплаты физическим лицам, на которые начисляются взносы, составили 140 000 руб. Сумма страховых взносов равна 4200 руб. (140 000 руб. х 3 процента).

В январе сотрудник ЗАО «Сирена» Лазарев Л. Л. пропустил б из 16 рабочих дней по болезни. За 12 месяцев, которые предшествовали болезни, заработок работника составил 157 500 руб., а фактически было отработано 210 дней. Таким образом, среднедневной заработок равен: 157 500 руб.: : 210 дн. = 750 руб.

Непрерывный трудовой стаж работника составляет 9 лет. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности ему выплачивается в размере 100 процентов от среднего заработка.

Максимальная сумма дневного пособия, которую организация может оплатить за счет средств ФСС, составляет 1007,81 руб. (16125 руб. : 16 р. дн.).

Так как дневное пособие, рассчитанное для работника, не превышает его максимальный размер, то пособие выплачивается исходя из среднего заработка. Поэтому общая сумма выплат по больничному листу составит 4500 руб. (750 руб. х 6 р. дн.).

3 февраля организация выплатила сотрудникам заработную плату за январь 2007 года в размере 98 300 руб. (расчет-но-платежная ведомость № 2 от01.02.06 г.; расходный кассовый ордер № 42), в том числе пособие по временной нетрудоспособности Лазареву Л. Л.

При расчете единого налога оплата по больничному листу учитываться не будет. Поэтому в Книге доходов и расходов будет учтена сумма выплат за минусом пособия по временной нетрудоспособности:
98 300 руб. — 4500 руб. = 93 800 руб.

В этот же день был перечислен НДФЛ за январь в размере 13 700 руб. (платежное поручение № 58).