Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-11-05/295
от 09/12/2008

Вопрос:1. Физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляют такой вид деятельности, как купля-продажа собственного недвижимого имущества. Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» (6%). Индивидуальный предприниматель приобрел инвестиционные права на недвижимое имущество по гражданско-правовому договору (сделка № 1). Затем, эти же инвестиционные права были им реализованы также по гражданско-правовому договору (сделка № 2).

Ответ:1. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Исходя из этого, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при реализации имущественных прав включают в состав доходов при определении объекта налогообложения фактически полученные суммы за реализацию вышеуказанных прав.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов в целях главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно пункту 6 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

При этом в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Исходя из этого, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при погашении заемщиком суммы займа с процентами при определении объекта налогообложения учитывают в составе доходов только сумму процентов, полученных по договору займа.

Таким образом, за налоговый период вышеуказанные налогоплательщики включают в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумму полученных за налоговый период процентов по договорам займа.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 12.11.2008 по вопросам исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сообщает следующее.

Что будет являться доходом индивидуального предпринимателя в этом случае: разница между продажной (сделка № 2) и покупной ценой (сделка№ 1) или фактически полученный доход по сделке № 2?

2. Физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляют такой вид деятельности, как купля-продажа собственного недвижимого имущества. Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» (6%). Индивидуальный предприниматель (займодавец) выдает займ на основании договора займа с юридическим лицом (заемщик). Процентная ставка устанавливается в размере 10% годовых с уплатой в конце срока.

В конце срока заемщик возвращает сумму займа вместе с суммой начисленных процентов.

2.1. Что будет являться доходом индивидуального предпринимателя в этом случае: вся сумма, возвращенная заемщиком, или начисленные им проценты по договору?

2.2. Какая сумма добавляется к сумме годового дохода индивидуального предпринимателя: сумма полученных процентов по договору процентного займа или вся сумма, возвращенная заемщиком?

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин